<<
>>

8.1. Налог на добавленную стоимость

НДС введен в России с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в каче­стве федерального налога. НДС является основным налоговым источником федерального бюджета.
При этом ставка НДС была снижена в 2004 г. с 20% до 18%.

В начале налоговой реформы было признано, что любые рез­кие изменения в НДС вряд ли будут оправданы, поэтому из серь­езных нововведений предлагалось ограничиться только прибли­жением конструкции российского НДС к международным анало­гам. В рамках этой задачи модернизация НДС была проведена по следующим направлениям:

— приближение основных понятий и структуры законодатель­ства о НДС к европейским требованиям — введение понятий места реализации товаров и услуг, нулевой ставки;

— включение в число налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей;

— введение режима освобождения от обязанностей налогопла­тельщика НДС;

— переход к взиманию НДС на основе единой налоговой ставки (не учитывая ставку 0%);

— переход к взиманию НДС на основе метода начислений, при котором момент возникновения налоговых обязательств, как и момент возникновения права на налоговый вычет, определяется как наиболее ранний из трех моментов — получение (выставле­ние) счета-фактуры, получение (осуществление) оплаты, отгрузка (получение)товара;

— сокращение освобождений от уплаты налога до перечня стан­дартных освобождений, применяющегося в международной прак­тике;

— переход к заявительному порядку возмещения НДС и единой налоговой декларации по операциям, облагаемым по ставке 0%, и прочим операциям;

— регламентация других вопросов в налоговом законодатель­стве, в частности, порядка возмещения НДС.

Все эти нововведения были реализованы на практике на про­тяжении периода проведения налоговой реформы.

Следует также отметить, что с 2008 г. продолжительность нало­гового периода по НДС увеличена до квартала.

Это решение позво­лило не только разово увеличить финансовые ресурсы налогопла­тельщика, но и облегчить администрирование данного налога.

Правовые основы уплаты НДС закреплены в гл. 21 НК.

Традиционно этому налогу уделяется особое внимание при фор­мировании налоговой политики РФ.

Налогоплательщиками НДС выступают:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добав­ленную стоимость (далее в настоящей главе — налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможен­ного союза, определяемые в соответствии с таможенным законо­дательством Таможенного союза и законодательством РФ о тамо­женном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие опе­рации:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (резуль­татов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о пре­доставлении отступного или новации, а также передача имущест­венных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисле­ния) при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находя­щиеся под ее юрисдикцией.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предше­ствующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или инди­видуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Вместе с тем данное положение не рас­пространяется на организации и индивидуальных предпринима­телей, реализующих подакцизные товары в течение трех предше­ствующих последовательных календарных месяцев, а также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию РФ товаров, подлежащих налогообложению.

В целях налогообложения по НДС местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

— товар находится на территории РФ и иных территориях, нахо­дящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспорти­руется;

— товар в момент начала отгрузки и транспортировки нахо­дится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

— работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находя­щимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

— работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуще­ством, воздушными, морскими судами и судами внутреннего пла­вания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услу­гам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обра­ботка, ремонт и техническое обслуживание;

— услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической куль­туры, туризма, отдыха и спорта;

— покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на тер­ритории РФ.

Статьей 149 НК определен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению на территории РФ. В него входят, в частности, реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, оказание медицинскими организациями медицинских услуг, услуги скорой медицинской помощи, оказа­ние услуг по перевозке пассажиров, реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и рели­гиозной литературы, реализация банками банковских операций, оказываемые учреждениями культуры и искусства услуги в сфере культуры и искусства и многое другое.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие нало­гообложению (освобождаемые от налогообложения), налогопла­тельщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) опреде­ляется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реа­лизации произведенных им или приобретенных на стороне това­ров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Кроме того, гл. 21 НК предусмотрены особенности опре­деления налоговой базы по отдельным видам сделок, а также для отдельных категорий лиц.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, испол­няющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

По НДС предусмотрено три вида налоговых ставок: 0%, 10% и 18%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, некоторых видов работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией отдельных видов това­ров, а также в иных обусловленных налоговым законодательст­вом случаях (например, услуг по международной перевозке това­ров, при которых пункт отправления или пункт назначения това­ров расположен за пределами территории РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации: продовольственных товаров, товаров для детей, неко­торых периодических печатных изданий, книжной продукции, некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, лекарственных средств, изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, получен­ная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соот­ветствующих налоговых баз.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущест­венных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупа­телю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущест­венных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущест­венных прав. Счет-фактура является документом, служащим осно­ванием для принятия покупателем предъявленных продавцом това­ров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (ст. 168,169 НК).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК налоговые вычеты. Налоговые вычеты про­изводятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. Выче­там подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после при­нятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особен­ностей, предусмотренных в НК, и при наличии соответствующих первичных документов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с НК, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчислен­ной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением слу­чаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего нало­гового периода.

В последнее время одним из наиболее обсуждаемых и акту­альных вопросов налоговой политики является возможное сни­жение НДС. При этом возможны два варианта развития событий: введение единой ставки НДС в размере 12% или же — снижение ставки НДС до 14% с сохранением льготной ставки 10% по отде­льным группам товаров (детские товары, лекарства и т.п.). Счита­ется, что оба варианта развития событий будут способствовать сти­мулированию экономического роста. Однако для осуществления такой налоговой реформы необходимо проанализировать выпада­ющие доходы федерального бюджета и предложить альтернатив­ные источники доходов.

<< | >>
Источник: Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов. Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриа­та и магистратуры; под ред. Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 363 с. — Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.. 2016

Еще по теме 8.1. Налог на добавленную стоимость:

  1. 4.1. Налог на добавленную стоимость
  2. 3.5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  3. § 1. Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория НДС в странах Западной Европы и в России
  4. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. 14.2. Характеристика некоторых видов налогов налоговой системы РФ 14.2.1. Налог на добавленную стоимость
  6. Глава 5. Налог на добавленную стоимость
  7. 5.6. Ставки налога на добавленную стоимость
  8. 3.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  9. 3.1. Налог на добавленную стоимость
  10. 22.2. Налог на добавленную стоимость
  11. Налог на добавленную стоимость у спонсируемой организации
  12. 6.1. Косвенные налоги и таможенные платежи6.1.1. Налог на добавленную стоимость
  13. 9.1 Налог на добавленную стоимость