<<
>>

6.1. Формирование доходной части бюджетов

По своему экономическому содержанию доходы бюджета пред­ставляют финансовые отношения, возникающие между государ­ством (органами местного самоуправления), хозяйствующими субъектами и гражданами в процессе формирования и исполне­ния соответствующего бюджета.
При этом формой проявления таких финансовых отношений служат различные виды налоговых и неналоговых платежей юридических и физических лиц в бюд­жеты бюджетной системы РФ.

Доходы бюджета — поступающие в бюджет денежные сред­ства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК источниками финансирования дефицита бюджета.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналого­вые доходы и безвозмездные поступления (в том числе межбюд­жетные трансферты).

При этом к неналоговым доходам бюджетов бюджетной сис­темы Российской Федерации, прежде всего, относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от его продажи, а также доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями. В структуру неналоговых доходов бюджетов также входят денеж­ные взыскания (штрафы), конфискации, компенсации и средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Феде­рации, субъектам РФ и муниципальным образованиям.

К безвозмездным поступлениям, зачисляемым в доходы бюд­жетов, относятся дотации, субсидии, субвенции и иные межбюд­жетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ, а также безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Однако доминирующее положение в структуре доходов бюдже­тов занимают налоговые доходы, к которым относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах феде­ральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотрен­ных специальными налоговыми режимами, региональных и мест­ных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Согласно Конституции РФ установление общих принципов нало­гообложения и сборов в Российской Федерации находится в сов­местном ведении Российской Федерации и ее субъектов.

Статьей 57 Конституции РФ предписано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В НК понятия налога и сбора определены следующим образом.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в фор­ме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денеж­ных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из усло­вий совершения в отношении плательщиков сборов государ­ственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление оп­ределенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В 1776 г. Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» были сформулированы четыре основополагающих принципа налогообложения:

1) налоги должны быть всеобщими, т.е. к участию в их уплате должны привлекаться все физические и юридические лица, кото­рые живут или работают в данной стране;

2) налоги должны быть равномерными, т.е. распределить налоги нужно исходя из платежной способности каждого;

3) нужно всегда стремиться к минимизации издержек по взима­нию налогов, чтобы население как можно меньше переплачивало сверх того, что действительно остается в распоряжении государ­ства на покрытие его расходов;

4) налоги должны взиматься в наиболее удобной для плательщи­ков форме, т.е. при выборе места, времени и способа уплаты нало­гов должны быть учтены интересы плательщика.

Принципы, изложенные Адамом Смитом, отражены в основных началах законодательства о налогах и сборах в Российской Феде­рации, изложенных в ст.

3 НК:

1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основыва­ется на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

2) не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы соб­ственности, гражданства физических лиц или места происхожде­ния капитала;

3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституцион­ных прав;

4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в преде­лах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых сред­ств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запре­щенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие уста­новленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК;

6) при установлении налогов должны быть определены все эле­менты налогообложения. Акты законодательства о налогах и сбо­рах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он дол­жен платить;

7) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налого­плательщика (плательщика сборов).

Система налогов и сборов Российской Федерации представ­лена в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Система налогов и сборов Российской Федерации
Федеральные налоги и сборы Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на доходы физических лиц
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Государственная пошлина
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Региональные налоги Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Местные налоги Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
Специальные

налоговые

режимы

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи­телей
Упрощенная система налогообложения
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про­дукции
Патентная система налогообложения

Как видно из приведенной таблицы, налоговая система РФ насчитывает вполне ограниченный перечень налогов и сборов, действующий на всей территории РФ и позволяющий в полной мере осуществлять их эффективное администрирование.

Современная налоговая система РФ формировалась в условиях экономического и политического кризиса после распада СССР. Законы, которые легли в основу ее построения, были приняты Вер­ховным Советом РСФСР в конце 1991 г. и вступили в силу с 1 января 1992 г. В целом законодательная база отличалась большим количест­вом недоработок, наличием неоправданно широкого круга налого­вых льгот и освобождений. В результате налоговая система, создан­ная в 1990-х гг., оказалась недостаточно эффективной с фискаль­ной точки зрения. Ситуацию значительно усложняли массовые неплатежи и низкий уровень исполнения требований налогового законодательства. В условиях укоренившейся практики внесе­ния многочисленных изменений в законы о налогах и сборах, что значительно повышало издержки на их исполнение, назрела ост­рая необходимость систематизации налогового законодательства. Правительство РФ неоднократно предпринимало попытки внесе­ния в Государственную Думу проектов НК, однако рассмотрение данного документа затягивалось. Важным шагом стало принятие в 1998 г. и вступление в действие с 1 января 1999 г. части первой НК, установившей единую систему основных понятий и определе­ний, необходимых для нормального функционирования налого­вой системы, которая также четко определила права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и установила ответст­венность за нарушение налогового законодательства.

В ходе проведенной налоговой реформы были отменены налоги на пользователей автомобильных дорог, приобретение автотранс­портных средств, на операции с ценными бумагами, налог с про­даж, сбор на нужды образовательных учреждений и некоторые другие. В едином транспортном налоге были объединены сущест­вовавшие ранее налог на отдельные виды транспортных средств и налог на владельцев автотранспортных средств.

Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и эко­номической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001— 2005 гг.

Реформирование налоговой системы осуществлялось в тес­ной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. К 2007 г. Мин­фином России в основном было завершено формирование основ российской налоговой системы.

Основы налоговой системы РФ, действующие в настоящее время, были сформированы во многом с учетом лучшей мировой прак­тики в области налоговой политики. Ставки практически всех нало­гов в России в настоящее время представляются довольно разум­ными. Вместе с тем очевидно, что налоговая система должна будет совершенствоваться как с позиций упрощения процедуры уплаты налогов со стороны налогоплательщиков, так и с позиций повы­шения эффективности функционирования всей системы налого­вого администрирования.

Дальнейшие направления реформирования налоговой сис­темы определяются налоговой политикой Российской Федерации. Так, в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной поли­тике в 2013—2015 годах указано, что налоговая система должна быть настроена на улучшение качества инвестиционного кли­мата, повышение предпринимательской активности, совершен­ствование структуры экономики, повышение ее конкурентоспо- сооности, прежде всего на рынках наукоемкой, высокотехноло­гичной продукции.

Правительством РФ также одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на пла­новый период 2014 и 2015 годов, что позволяет обеспечить про­зрачность и предсказуемость налоговой политики государства. При практической реализации этого документа следует обра­тить внимание на повышение значимости не только фискальной, но и экономической функции налоговой политики. Так, налого­вая система Российской Федерации должна быть конкурентоспо­собна по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций в нацио­нальные экономики. Процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Развитие налоговой системы должно отвечать задачам дивер­сификации российской экономики.

Поэтому налоговая нагрузка на несырьевые сектора экономики не будет повышаться по край­ней мере до 2018 г. После принятия в 2012 г. Федеральным Соб­ранием РФ изменений в налоговое законодательство РФ, касаю­щихся налоговых ставок, предлагается больше не корректировать ставки по основным налогам.

Необходимы последовательные действия по предотвращению попыток уклонения от уплаты налогов. Налоговая нагрузка вос­принимается болезненней добросовестными налогоплательщи­ками, когда другие, работающие в тех же экономических усло­виях, уклоняются от уплаты налогов. Дело не только в недополу­чении бюджетом доходов, которые могли бы быть использованы в интересах общества, но и в неравенстве условий экономичес­кой деятельности.

Правительство РФ должно принять конкретные меры противо­действия уклонению от уплаты налогов, исходя из того, что при уве­личении в результате осуществления этих налоговых мер налого­вых доходов могут быть приняты решения о снижении существу­ющей налоговой нагрузки.

В целях сокращения неоправданных административных издер­жек налогоплательщиков следует обеспечить упрощение налого­вого учета и возможность использования документов бухгалтерского учета при подготовке и представлении налоговой отчетности.

Также в части мер налогового стимулирования планируется вне­сение изменений в законодательство о налогах и сборах по следу­ющим направлениям:

1) поддержка инвестиций и развития человеческого капи­тала;

2) совершенствование налогообложения при операциях с цен­ными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях;

3) совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса;

4) развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отно­шениях.

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджет­ной системы РФ, планируется внесение изменений в законодатель­ство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1) налогообложение природных ресурсов;

2) акцизное налогообложение;

3) введение налога на недвижимость;

4) сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений;

5) совершенствование налога на прибыль организаций;

6) совершенствование налогового администрирования;

7) противодействие уклонению от налогообложения с исполь­зованием низконалоговых юрисдикций;

8) страховые взносы на обязательное пенсионное, медицин­ское и социальное страхование.

Проводимая государством работа уже дала свой результат: в рей­тинге Всемирного банка «Ведение бизнеса-2013» (Doing Business 2013), опубликованном в октябре 2012 г., Российская Федерация за год улучшила свое положение по части простоты уплаты налогов — по этому показателю Россия поднялась со 105-го на 64-е место.

Принципы формирования доходов бюджетов бюджетной сис­темы РФ не нашли должного отражения в БК. Вместе с тем указан­ные принципы были определены в Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, одоб­ренной постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 № 584.

Разграничение налогов (налоговых полномочий) и доходных источников между органами власти разных уровней должно бази­роваться на следующих принципах:

— стабильность разделения доходов между уровнями бюджет­ной системы на основе единых принципов и подходов, обеспечи­вающего заинтересованность органов власти субъектов и мест­ного самоуправления в формировании благоприятных условий для экономического развития и наращивания налогового потен­циала соответствующих территорий;

— собственные доходы бюджетов каждого уровня должны быть основным ресурсом для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований;

— налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капита­лов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспорти­ровать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные обра­зования;

— разграничение налоговых полномочий и доходных источни­ков должно в основном ориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (между реги­онами и муниципальными образованиями) бюджетное выравни­вание;

— каждому муниципальному образованию должен быть гаранти­рован минимальный норматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступления от которых подлежат в соответствии с федеральным законодатель­ством разделению между региональными и местными бюджетами соответствующего уровня.

При разделении конкретных видов налогов и доходных источ­ников между бюджетами разных уровней должны учитываться следующие критерии:

1) стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым закрепляется этот нало­говый источник и полномочия по его регулированию;

2) экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджет­ной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономи­ческой политики данного уровня власти;

3) территориальная мобильность налоговой базы: чем выше воз­можности для перемещения налоговой базы между регионами, тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централиза­ции данных налоговых поступлений (доходов);

4) равномерность размещения налоговой базы: чем выше нерав­номерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

5) социальная справедливость: налоги, носящие перераспреде­лительный характер, должны быть в основном закреплены за феде­ральным уровнем власти;

6) бюджетная ответственность: сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги, должны поступать в бюджет, финан­сирующий соответствующие услуги.

В составе доходов бюджетов также выделяются собственные доходы бюджетов, к которым относятся:

— налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о нало­гах и сборах;

— неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответст­вии с законодательством РФ, законами субъектов РФ и муници­пальными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований;

— доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных пос­туплений, за исключением субвенций.

Собственные доходы бюджета субъекта РФ формируются за счет:

— доходов от региональных налогов и сборов;

— доходов от федеральных налогов и сборов;

— безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней, в том числе за счет дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, иных средств финансовой помощи из федерального бюджета и других безвозмездных перечислений;

— доходов от использования имущества субъекта РФ;

— части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится в собственности субъекта РФ, оста­ющейся после уплаты налогов и сборов и иных обязательных плате­жей, в размере, устанавливаемом законами субъекта РФ, и доходов от оказания казенными учреждениями субъекта РФ платных услуг;

— штрафов и иных поступлений в соответствии с федераль­ными законами и принимаемыми в соответствии с ними законами и иными нормативными правовыми актами субъекта РФ.

Состав собственных доходов бюджета субъекта РФ может быть изменен в соответствии с федеральным законом только в случае изменения полномочий органов государственной власти субъ­екта РФ и (или) изменения системы налогов и сборов Российской Федерации.

В бюджет субъекта РФ также зачисляются субвенции из феде­рального бюджета на осуществление делегированных (передан­ных) полномочий.

Перечень региональных налогов и сборов и полномочия орга­нов государственной власти субъекта РФ по их установлению, изме­нению и отмене устанавливаются законодательством РФ о нало­гах и сборах.

К собственным доходам местных бюджетов относятся:

— средства самообложения граждан;

— доходы от местных налогов и сборов;

— доходы от региональных налогов и сборов;

— доходы от федеральных налогов и сборов;

— безвозмездные поступления из других бюджетов бюджет­ной системы РФ, включая дотации на выравнивание бюджет­ной обеспеченности муниципальных образований, субсидии и иные межбюджетные трансферты и другие безвозмездные поступления;

— доходы от имущества, находящегося в муниципальной соб­ственности;

— часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязатель­ных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципального обра­зования, и часть доходов от оказания органами местного самоуп­равления и казенными муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов;

— штрафы, установление которых в соответствии с федераль­ным законом отнесено к компетенции органов местного самоуп­равления;

— добровольные пожертвования;

— иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуп­равления.

Состав собственных доходов местных бюджетов может быть изменен федеральным законом только в случае изменения пере­чня вопросов местного значения и (или) изменения системы нало­гов и сборов Российской Федерации.

В доходы местных бюджетов также зачисляются субвенции, пре­доставляемые на осуществление органами местного самоуправ­ления отдельных государственных полномочий, переданных им федеральными законами и законами субъектов РФ.

Под средствами самообложения граждан понимаются ра­зовые платежи граждан, осуществляемые для решения конк­ретных вопросов местного значения.

Размер платежей в порядке самообложения граждан устанав­ливается в абсолютной величине равным для всех жителей муни­ципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых раз­мер платежей может быть уменьшен.

Перечень местных налогов и сборов и полномочия органов мест­ного самоуправления по их установлению, изменению и отмене устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах.

К вопросам местного значения муниципального образования относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов соответствующего муниципального образования (муни­ципального района, городского округа, поселения).

Доходы от местных налогов и сборов зачисляются в бюджеты муниципальных образований по налоговым ставкам, установлен­ным решениями представительных органов местного самоуправ­ления в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также по нормативам отчислений.

<< | >>
Источник: Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов. Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриа­та и магистратуры; под ред. Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 363 с. — Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.. 2016

Еще по теме 6.1. Формирование доходной части бюджетов:

  1. Доходная часть
  2. 1. Экономическая сущность и содержание бюджета
  3. 6.2 Классификация доходной части бюджета
  4. Г л а в а 12. Планирование и прогнозирование доходной части бюджета
  5. 1.3. Сущность и функции бюджета
  6. 4.3.2. Формирование доходов федерального бюджета
  7. 4.5.1. Формирование доходов местного бюджета
  8. 15.2. Формирование доходов бюджетов
  9. 5.3. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ
  10. Структурное построение бюджета
  11. 85. Формирование доходов региональных бюджетов в Российской Федерации