<<
>>

8.2. Акцизы

В современном виде в налоговую систему России акцизы были включены в 1992 г. с введением в действие Федерального закона от 06.12.1991 № 1993-1 «Об акцизах». В 2007 г. вступили в дей­ствие изменения в области реформирования системы акцизного налогообложения, которые были приняты с учетом накоплен­ного опыта применения акцизов в России, а также в зарубежных странах.
В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты (за исключением прямогонного бензина) было прекращено использо­вание «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с кото­рой объектом налогообложения являлось приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осущест­вление операций с нефтепродуктами. Одновременно был внедрен уже действовавший ранее в России порядок уплаты таких акци­зов организациями-производителями нефтепродуктов. Примени­тельно к акцизам на табачные изделия внедрена система исчисле­ния адвалорной (в процентах) составляющей акциза, основанная на декларируемой производителем и указываемой на упаковке максимальной розничной цене табачных изделий. Такая система, применяемая во многих зарубежных странах, позволяет не только решить проблемы с обеспечением равномерного налогообложения по адвалорной ставке табачных изделий различных ценовых кате­горий, но и решить некоторые проблемы, связанные с контролем за розничной торговлей табачными изделиями.

На современном этапе налогообложение акцизами в Россий­ской Федерации регулируется положениями гл. 22 НК.

Налогоплательщиками акцизов признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (ст. 179 НК).

В целом, организации и иные лица признаются налогоплатель­щиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложе­нию акцизами.

Плательщикам акцизов, осуществляющим операции с денатурированным этиловым спиртом, прямогонным бензином, необходимо иметь специальное свидетельство о регистрации.

Порядок выдачи свидетельства о регистрации определяется Минфин России.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заяви­теля об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и копий необходимых документов.

Подакцизными товарами в Российской Федерации призна­ются:

— этиловый спирт, произведенный из пищевого или непище­вого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт- сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе — эти­ловый спирт);

— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

— алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, конь­яки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шам­панское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

— табачная продукция;

— автомобили легковые;

— мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

— прямогонный бензин (ст. 181 НК).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставле­нии отступного или новации;

— продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяй­ных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых про­изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собст­веннику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из даваль­ческого сырья (материалов);

— передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров для дальнейшего производства неподакцизных това­ров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре органи­зации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совер­шающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подак­цизных товаров для собственных нужд;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подак­цизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

— передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного обще­ства или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (дого­вора о совместной деятельности), участнику (его правопреем­нику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

— передача произведенных подакцизных товаров на перера­ботку на давальческой основе;

— ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные терри­тории, находящиеся под ее юрисдикцией;

— получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

— передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации про­изведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции

(ст. 182 НК).

НК также определяет особенности налогообложения при пере­мещении подакцизных товаров через таможенную границу Тамо­женного союза и особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от уста­новленных в отношении этих товаров налоговых ставок опреде­ляется:

— как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отно­шении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

— как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва­лорные (в процентах) налоговые ставки;

— как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыду­щем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва­лорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на без­возмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглаше­нию о предоставлении отступного или новации и передаче подак­цизных товаров при натуральной оплате труда;

— как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении для исчисления акциза при приме­нении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчет­ная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисле­ния акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщи­ком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуще­ствляющим операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

В среднесрочной перспективе не предполагается внесение кар­динальных изменений в порядок налогообложения акцизами в Рос­сийской Федерации. Изменения коснутся лишь индексации ста­вок акцизов.

<< | >>
Источник: Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов. Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриа­та и магистратуры; под ред. Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 363 с. — Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.. 2016

Еще по теме 8.2. Акцизы:

  1. 4.2. Акцизы
  2. 3.6. АКЦИЗЫ
  3. § 1. Акциз как косвенный налог
  4. § 2. Акцизы на подакцизные товары
  5. 6.4 АКЦИЗЫ
  6. 14.2.2. Акцизы
  7. 3.3. АКЦИЗЫ
  8. АКЦИЗ
  9. 6.1.2. Акцизы
  10. 9.2 Акцизы
  11. 21.4. Акцизы
  12. Тема 13.АКЦИЗЫ
  13. § 2. Акцизы
  14. 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
  15. ЛЕКЦИЯ № 7. Акцизы
  16. Акцизы
  17. 32. Акцизы
  18. 6.3.2. Акцизы