<<
>>

Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным пра­вилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансо­вой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает досто­верное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в со­ответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

Ниже приводится пример аудиторского заключения с выра­жением безоговорочно положительного мнения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат_______________________________________________________________

Аудитор ______________________________________________________________

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «XXX»

Место нахождения:_____________________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация:____________________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия:_____________________________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу

лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Является членом_______________________________________________________

(указать наименование аккредитованного профессионального

аудиторского объединения)

Аудируемое лицо_______________________________________________________

Наименование: Открытое акционерное общество «УУУ»

Место нахождения:_____________________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация_____________________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия (если имеется):_________________________________________________

(номер, дата, наименование органов,

предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых

видов деятельности, срок их действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) от­четность организации «УУУ» состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибытиях и убытках;

• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии:

• с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

• федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

• внутренними правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать аккредитованное профессиональное объ­единение);

• правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­тора;

• нормативными актами органа, осуществляющего регули­рование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности во всех существенных отношениях бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтер­ского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и ре­зультаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 ян­варя по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

«ХХ» месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо

индивидуальный аудитор_____________________________________

(ФИО, подпись, должность)

Руководитель аудиторской

проверки ___________________________________________________

(ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия)

Печать аудитора

Модифицированные заключения. Все остальные виды заключе­ний являются модифицированными.

Модифицированное аудиторское заключение может:

• содержать привлекающую внимание часть;

• содержать оговорку;

• содержать отказ от выражения мнения;

• быть отрицательным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, ес­ли возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описы­ваемые в аудиторском заключении с целью привлечения вни­мания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, при­влекающей внимание к ситуации, влияющей на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к бух­галтерской (финансовой) отчетности.

В случае необходимости аудитор должен модифицировать ауди­торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности дея­тельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифици­рования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (не соблюде­ние принципа непрерывности деятельности, а иную), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включа­ется после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения ого­ворки в аудиторское мнение.

Пример модифицированного аудиторского заключения в части, привлекающей внимание.

Первая часть аналогична безоговорочно положительному до абзаца «по нашему мнению» и далее.

После этого абзаца указывается:

«Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финан­совой) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, из­ложенную в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «УУУ» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добав­ленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Бухгалтерская (финансовая) отчетность не предусматри­вает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу орга­низации «УУУ»».

Включение привлекающей внимание части с описанием про­блемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности дея­тельности или со значительной неопределенностью, обычно яв­ляется достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, аудитор может посчитать уместным отка­заться от выражения мнения о ее достоверности вместо включе­ния части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заклю­чение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на отчет­ность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или рас­крытой некорректно в пояснениях к отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие- либо пояснения, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изме­нения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополни­тельных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безогово­рочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, ес­ли аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько су­щественно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно со­держать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, сле­довательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько су­щественно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что ауди­тор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское за­ключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в ауди­торском заключении и, если это возможно, дать количествен­ную оценку возможного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдель­ной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на бо­лее подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к бух­галтерской (финансовой) отчетности.

К выражению мнения, не являющегося безоговорочно поло­жительным, могут привести следующие обстоятельства.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанав­ливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторско­го задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ог­раничение, предусмотренное условиями задания, таково, что ауди­тор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исклю­чением случаев, когда выполнение задания вытекает из требова­ний законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, ко­гда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоя­тельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-матери­альных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица от­сутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтерна­тивные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудитор­ское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудиторское заключение в части, содержащей мнение с ого­воркой из-за ограничения объема, включает примерно следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчет­ность организации «УУУ» состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках;

• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

• федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объеди­нение);

• правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­тора;

• нормативными актами органа, осуществляющего регули­рование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности во всех существенных отношениях бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгал­терского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентариза­ции товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации «УУУ».

По нашему мнению, за исключением корректировок (при на­личии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финан­совое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансо­во-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение в части, содержащей отказ от вы­ражения мнения из-за ограничения объема, включает следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декаб­ря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

• федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объеди­нение);

• правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­тора;

• нормативными актами органа, осуществляющего регулиро­вание деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных зна­чений, полученных руководством аудируемого лица, а также оцен­ку общего представления о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами.)

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно­материальных запасов из-за ограничений, установленных орга­низацией «УУУ» (кратко указать обстоятельства).

Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:

• дебиторской задолженности;

• выручки от реализации товаров, работ, услуг;

• кредиторской задолженности;

• нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности организации «УУУ» и соответствии поряд­ка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Фе­дерации».

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемо­го лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учет­ной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если та­кие разногласия являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен выразить мнение с ого­воркой или отрицательное мнение.

Аудиторское заключение в части, содержащей отрицатель­ное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, содержит следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декаб­ря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, что­бы выразить мнение о достоверности во всех существенных от­ношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

• федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объеди­нение);

• правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­торской организации;

• нормативными актами органа, осуществляющего регулиро­вание деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансо­вая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россий­ской Федерации.

(Описание разногласий.)

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоя­тельств бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Структура приведенных в общем виде заключений в основ­ном одинакова.

К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответст­вующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

В Законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 11) введено понятие «заведомо ложное аудиторское заключение» — «аудитор­ское заключение, составленное без проведения аудиторской про­верки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организа­цией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской провер­ки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается тако­вым только по решению суда».

Заведомо ложное аудиторское заключение определяет ответ­ственность за выдачу такого заключения. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в ви­де аннулирования у аудиторской организации лицензии на осу­ществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавше­го такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственно­сти в соответствии с законодательством Российской Федерации.

14.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Виды аудиторских заключений:

  1. Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений
  2. Виды аудиторских заключений
  3. Виды, структура и основные элементы аудиторских заключений
  4. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ И ОТЧЕТОВ ПО РАЗНЫМ ОСНОВАНИЯМ
  5. Ответственность аудиторов и аудиторских организа­ций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
  6. АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ ДЛЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЦЕЛЕЙ
  7. Глава 24. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ И ОТЧЕТОВ ПО РАЗНЫМ ОСНОВАНИЯМ
  8. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
  9. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
  10. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  11. Аудиторское заключение
  12. Аудиторское заключение,его формы
  13. Аудиторское заключение
  14. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ МОДИФИЦИРОВАННОЕ
  15. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ МОДИФИЦИРОВАННОЕ
  16. Представление аудиторского заключения
  17. 4. Аудиторское заключение
  18. 90. Аудиторское заключение
  19. 90. Аудиторское заключение