<<
>>

Типовая схема осуществления основных этапов планирования. Оценка рисков и уровня существенности

В ходе основных этапов планирования аудиторы осуществляют следующие мероприятия:

• оценка уровня существенности, оценка аудиторского риска для отчетности в целом;

• сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента;

• выбор вида и объемов аудиторских процедур.

По сложившейся практике эти этапы выполняют в определенной последовательности, представленной на рис. 4.2.

Оценка аудиторского риска для отчетности в целом Выбор базовых показателей отчетности

Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки сег мента

Выбор вида и обьемов аудиторских процедур

Рис. 4.2. Типовая схема осуществления основных этапов планирования

В зависимости от выбранного аудитором метода оценка аудиторского риска на уровне отчетности в целом, как мы указывали выше, может быть качественной (низкий, средний или высокий риск) либо количественной (в долях единиц или процентах). Проводится оценка аудиторского риска для отчетности в целом на основе методов, изложенных в параграфе 3.6.

При этом порядок оценки может быть различным.

В одном случае оценка может осуществляться следующим образом:

• для отчетности в целом оцениваются риски RK, R (например, с помощью рабочих документов, приведенных в приложениях 4, 5, 6);

• принимается приемлемое значение аудиторского риска RAmin (низкий риск при качественной оценке, RAmin = 5-10% при количественной оценке);

• по формуле (3.1) определяется значение аудиторского риска и сравнивается с приемлемым.

В другом случае оценка может осуществляться в таком порядке:

• для отчетности в целом оцениваются риски R и RK (например, с помощью рабочих документов, приведенных в приложениях 4, 5);

• принимается приемлемое значение аудиторского риска RAmin (низкий

риск при качественной оценке, RAmin = 5-10% при количественной оценке);

• определяется требуемый риск необнаружения RHOipeб, обеспечивающий приемлемое значение аудиторского риска:

• оценивается риск RHO для отчетности в целом.

Полученное значение действительного риска необнаружения RHO сравнивается с его требуемым значением RНОтреб.

Если произведенная аудитором оценка показывает, что аудиторский риск для отчетности в целом превышает уровень риска, принятый аудитором в качестве приемлемого (низкий уровень при качественной оценке; 5-10% при количественной оценке), то согласно федеральному стандарту № 8 аудитор должен принять меры к снижению аудиторского риска путем снижения риска необнаружения. Из рассмотренной выше теории аудита известно, что снижение риска необнаружения может быть достигнуто следующими мерами:

• привлечение более опытных аудиторов;

• более широкое использование внешних источников информации;

• увеличение удельного веса фактических и документальных процедур при уменьшении аналитических;

• увеличение объемов выборок;

• уменьшение уровня существенности.

Пример. В ходе планирования аудитор получил следующие оценки рисков: RHT = 0,4 (40%), RK = 0,6 (60%). Приемлемое значение аудиторского риска установлено на уровне RAmiл = 5%. Уровень существенности выбран в размере я = 0,05 (5%). Требуемое значение риска необнаружения:

Действительный риск необнаружения для отчетности в целом составил RHO = 0,3 (30%). Аудитор решил снизить риск необнаружения уменьшением уровня существенности с 5% до 3%. По формуле (3.7) он получит:

ARho = B(S2 - Si) = 6х(0,05 - 0,03) = 0,12 (12%),

где B = RHO/s = 0,3/0,05 = 6.

Тогда при s = 3% риск необнаружения составит = 18%.

Если же перечисленными мерами не удастся достигнуть приемлемого уровня аудиторского риска, то данное обстоятельство, как того требует федеральный стандарт № 6, должно быть отражено в аудиторском заключении, которое в этом случае будет модифицированным.

Очевидно, что если нет жестких требований к риску необнаружения (ЛНТ и RK низкие), то к проверке не обязательно привлекать самых квалифицированных аудиторов, объем выборки может быть уменьшен, отсутствует необходимость применения процедур, основанных более на внешних источниках информации.

Для подобного случая аудиторские стандарты устанавливают следующие рекомендации.

Если в ходе планирования оценка рисков покажет, что R и RK (либо один из них) - низкие, то аудитор вправе ориентироваться на средний или высокий риск необнаружения R, но в ходе проверки аудитор обязан получить подтверждение верности полученных оценок RHT и RK .

Для этого в ходе проверки должны применяться не только процедуры по существу, но и процедуры на соответствие, позволяющие оценить компоненты аудиторского риска на уровне сальдо и оборотов по счетам учета и уточнить произведенные при планировании оценки рисков R и RK для отчетности в целом. Если при этом в ходе проверки выяснится, что оценки рисков RHT и RK завышены, то план и программа проверки должны быть скорректированы в сторону уменьшения риска необнаружения RHO.

В процессе оценки составляющих аудиторского риска чаще всего применяются такие процедуры, как осмотр, опрос, просмотр документов, проверка соблюдения установленных правил. Поскольку на данном этапе аудитора интересует качественный результат, то все они являются процедурами «на соответствие».

В качестве источников информации используются результаты предварительного планирования, учредительные документы, бухгалтерская отчетность, приказ по учетной политике, учетные регистры, первичные документы, результаты предыдущих проверок и пр.

4.5.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю.Ю.. Аудит. Теория и практика. 5-е изд. - СПб.: — 448с. 2010

Еще по теме Типовая схема осуществления основных этапов планирования. Оценка рисков и уровня существенности:

  1. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В АУДИТЕ
  2. ОЦЕНКА РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
  3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
  4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  5. Организация проведения аудиторской проверки
  6. ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  7. Типовая схема осуществления основных этапов планирования. Оценка рисков и уровня существенности
  8. У
  9. 15.2. Технологии автоматизированного учета и финансового анализа