Существенность и аудиторский риск

В ходе проведения проверок аудиторские фирмы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точно­стью, но обязаны установить достоверность с точки зрения су­щественности.

Поэтому под существенностью понимается вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридиче­ские, экспертные и другие, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта, оце­нить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Различают две стороны существенности: качественную и ко­личественную. С качественной точки зрения аудитор должен ис­пользовать свое профессиональное суждение для того, чтобы оп­ределить, носят или не носят существенный характер отмечен­ные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные ошибки (отклонения) от предельно допустимого критерия, т. е. уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное зна­чение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения. Это определение приведено в российском пра­виле (стандарте) аудиторской деятельности: «Существенность и аудиторский риск».

При нахождении абсолютного значения уровня существенно - сти аудитор должен принимать за основу наиболее важные пока­затели, характеризующие достоверность отчетности экономиче­ского субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовы­ми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны установить сис­тему базовых показателей и порядок нахождения уровня сущест­венности, которые должны быть оформлены документально. Ос­нованием для изменения аудиторской организации системы базо­вых показателей и нахождения уровня существенности служат:

а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей отчетности;

б) изменения законодательства в области аудита, устанавлива­ющие требования к методам определения уровня сущест­венности;

в) изменение аудиторской специализации аудиторской орга­низации;

г) смена руководства аудиторской организации и пр.

Аудиторская организация может знакомить заинтересованных

лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации вычисляют уровень существенно­сти, беря определенную долю от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут ис­пользоваться как базовые показатели текущего года, так и усред­ненные показатели текущего и предшествующих лет. Допускает­ся как единый показатель уровня существенности для данной проверки, так и ряд разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки опре­деляемой группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения существенности используется табл. 5.

Уровень существенности рассчитывается следующим обра­зом: по итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются базовые показатели, пере­численные в графе 1 таблицы.

3 Налетоиа, Слободчикова «Аудит»

включить в таблицу не удастся. Например, фирма может не иметь прибыли по итогам года или иметь небольшую прибыль, тогда в соответствующих графах таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, запи­санные в графе 4. В том случае, если какие-либо значения силь­но отклоняются в большую (или меньшую) сторону от осталь­ных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которая для удобства может быть округлена. Эта величина и является еди­ным показателем уровня существенности, который может ис­пользовать аудитор в своей работе.

Аудиторские фирмы должны разработать собственный поря­док нахождения уровня существенности (исходя из своего опыта и квалификации). Например, можно:

1) изменить значения коэффициентов в графе 3;

2) вводить, убирать, менять базовые показатели, приведенные в графе 1;

3) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

4) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

5) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько — для различных статей баланса;

6) самостоятельно разработать таблицу и внести схему расче­тов уровня существенности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится отчетность. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита, причем аудитор имеет право скорректировать или изменить зна­чение уровня существенности.

Важными элементами аудиторской деятельности при плани­ровании аудита является оценка аудиторского риска и определе­ния для него информационной базы.

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней от­четности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда как на самом деле та­ких искажений в ней нет.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).

1. Оценочный {интуитивный) заключается в том, что аудиторы ис­ходя из собственного опыта и знания клиента определяют ау­диторский риск на основании отчетности в целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Однако интуи­тивный риск можно использовать только в небольших органи­зациях, поэтому он не получил широкого применения в мировой аудиторской практике.

2. Количественный {расчетный) метод предполагает количествен­ный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Предпринимательский риск — влияние не зависящих от ау­дитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском ауди­торской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск оценоч­ным методом, воспользуемся критериями его оценки, приведенны­ми в табл. 6. Оценивается риск как высокий, средний и низкий.

Из табл.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска пу­тем решения факторной модели.

Пользуясь формулой факторной модели аудиторского риска, можно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска (АР):

ПАР = ВР х РК х РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск;

ВР — внутрихозяйственный риск (степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов).

РК — риск контроля (оценка аудитором структуры внутрен­него' контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчет­ности).

РН — риск необнаружения (риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности).

Приемлемый аудиторский риск определяет меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финан­совой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту аудиторского заключения.

На практике складывается ситуация, когда аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности и потому ау­диторский риск может находиться в пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достовер­ности финансовой отчетности. Таким образом, представленная мо­дель риска является основой планирования аудита.

Например, на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составила 0,8, риска контроля — 0,5, риска необнаружения — 0,1, тогда приемлемый риск р%вен 4% (0,8x0,5x0,1). Исходя из факторной модели риск необнаруже­ния определяется так:

Аудитор результат оценки риска определяет как высокий, сред­ний, низкий. При аудите на риск может оказывать влияние ряд факторов, кроме того, аудитор также может получить дополнитель­ную информацию о клиенте и тогда соответственно будет изме­няться оценка приемлемого аудиторского риска, и при этом необ­ходимо руководствоваться требованиями российского правила (стандарта).

В результате, чтобы качественно подготовить план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска учитывать не только общие положения контроля, но и оценить совокупность ряда факторов, т. е. осуществить системный, комплексный под­ход к проведению аудита. Аудиторский риск зависит также от уровня существенности (материальности) в аудите.

Между риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость:

1. Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудитор­ский риск.

2. Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Материальность или существенность оценивает величину

ошибок, которые классифицируют по направлениям:

1) случайные ошибки (арифметические, просчеты, описки);

2) ошибки в расчетах (например, связанные с применением неправильной расчетной формулы);

3) ошибки в ведении учета (например, не ведется учет по ка­кому-либо виду деятельности или имеются ошибки в разно­ске по счетам);

4) повторные ошибки (если бухгалтер сделал ошибку, которая затем повторилась при рассмотрении данной операции);

5) ошибки, связанные со случайными пропусками операций (особенно при ведении учета на персональных компьютерах);

6) ошибки, связанные с налоговым законодательством, или ошибки при заполнении форм отчетности.

При оценке уровня материальности рассматривают три уров­ня материальности ошибок:

1 уровень — ошибки и пропуски так малы и по содержанию, и по форме, что не могут повлиять на решение аудитора по поводу достоверности информации. Такие ошибки называ­ются непринципиальными, несущественными;

Пуровень — ошибки и пропуски оказывают влияние на ау­дитора при принятии тех или иных решений. Но несмотря на это внешняя отчетность объективно отражает реальную действительность и является полезной;

Шуровень — ошибки и пропуски в учете и внешней отчетно­сти ставят под сомнение достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Эти ошибки называются весьма существенными, принципиальными. Опираясь, таким образом, на искаженную информацию, пользователи могут принять неправильное решение. Установив III уровень мате­риальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в сво­ем заключении неблагоприятное мнение о состоянии учета и отчетности'на предприятии с подробным описанием обнару­женных фактов. Экономическая сущность и содержание ма­териальности широко используются на практике.

Так, аудитор на основе своего профессионального опыта и предварительного анализа отчетности определяет предельную величину допустимых ошибок и пропусков, наличие которых не дезориентирует пользователей информации. Итогом аудитор­ской проверки является составление аудиторского заключения и выражение независимого мнения аудитором.

Вопросы для самопроверки

1. Что тагсое существенность (материальность) в аудите?

2. Какие факторы имеют место при оценке существенности?

3. Что представляет собой аудиторский риск?

4. Какие методы оценки риска вы знаете?

5. Что представляет собой факторная модель расчета аудиторско­го риска?

6. Какие виды ошибок вы знаете?

2.7.