<<
>>

РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА

Для обобщения информации о формировании конечного финан­сового результата деятельности организации в отчетном году исполь­зуют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называ­емому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в каче­стве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли орга­низации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записыва­ется как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, ус­луг); финансового результата от продажи основных средств, нематери­альных активов, материалов и другого имущества (части операцион­ных доходов и расходов); операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); внереализационных прибылей и убытков; чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убыт­ков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывает­ся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирова­ние данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убыт­ках.

Реформация бухгалтерского баланса — обнуление в конце или в начале отчетного периода счета 99 «Прибыли и убытки», т.е. полное списание с указанного счета находящихся на нем остатков. Каждый год надо начинать с нулевого остатка на этом счете.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают в конце года при со­ставлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли еже­месячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и ана­литических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 «Прибыли и убытки», где в итоге выявляют конечный финансовый результат дея­тельности предприятия за отчетный год. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — К-т сч. 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» — в случае положительного финансового результата, либо проводкой Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» — К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — в случае от­рицательного финансового результата. Данная проводка является зак­лючительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

При аудите учета финансовых результатов аудитору необходи­мо проверить: правильность определения организацией предполага­емой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет; наличие приказа по учет­ной политике с указанием порядка признания доходов и расходов; пра­вильность определения и законность отражения фактической прибы­ли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета; законность и обоснованность создания резервов по сомнитель­ным долгам; правильность определения прибыли от реализации основ­ных фондов и иного имущества; правильность отражения данных о бар­терных сделках; правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита; пра­вильность отражения в учете выручки от реализации продукции под­собных, вспомогательных и обслуживающих производств; правиль­ность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности; правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; правильность отражения в учете результатов от сдачи имуще­ства в аренду; правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом; правильность ведения аналитического и синтетического уче­та по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных опера­ций необходимо установить: правильность и полноту отражения дохо­дов (убытков) от присужденных или признанных должниками штра­фов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; полноту процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и дру­гих счетах организации; правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах; соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов; правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой; правомерность списания убытков от стихийных бедствий; правильность списания долгов и дебиторской задолженно­сти; правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других организациях; правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам; полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; законность списания расходов по содержанию за­консервированных мощностей и объектов; правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.

Отметим, что претерпел изменения порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сче­ту 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженно­сти по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражает­ся записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных пла­тежей следующего периода, никакие дополнительные записи не дела­ются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При аудите торговых организаций следует подвергнуть провер­ке соблюдение установленных правил торговли розничными товара­ми. Например, наличие ценника на товарах, так как за отсутствие цен­ника на товар предприятие может быть оштрафовано. Необходимо также проверить правильность отнесения на финансовые результаты уценки товаров.

При аудите финансовых результатов следует знать, что торговые организации могут, например, уменьшить на остаточную стоимость списанного компьютера налогооблагаемую прибыль. К примеру, опто­вая фирма списала устаревший компьютер и купила новый. В таком случае она может уменьшить на остаточную стоимость списанного ком­пьютера налогооблагаемую прибыль.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на ликвидацию ос­новных средств — это внереализационные расходы, которые уменьша­ют налогооблагаемую прибыль.

В ходе аудита следует обратить внимание на наличие решения о списании компьютера, оформленного приказом руководителя, а так­же акта о ликвидации основного средства. В этом акте должны быть указаны: дата покупки компьютера; дата ввода его в эксплуатацию; пер­воначальная (восстановительная) стоимость компьютера; сумма начис­ленной амортизации; информация о проведенных модернизациях компьютера; причина списания; перечень деталей, которые еще можно использовать в качестве запасных частей.

Эти же сведения должны содержаться и в регистре налогового учета операций с амортизируемым имуществом. Такие требования предъявляются в ст. 323 НК РФ. Только после оформления списания компьютера в приведенном порядке фирма может включить его оста­точную стоимость в расходы при расчете налога на прибыль.

<< | >>
Источник: Суглобов А.Е. , Б.Т. Жарылгасова. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е, Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, - 496 с.. 2007

Еще по теме РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА:

  1. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА
  2. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА
  3. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
  4. 26. ПОЛИТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ИДЕИ РЕФОРМАЦИИ
  5. Политические и правовые идеи Реформации
  6. Тема 5. ПОЛИТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕУЧЕНИЯ ЭПОХИ ВОЗРОЖДЕНИЯ И РЕФОРМАЦИИ
  7. 3. Политические и правовые идеи Реформации
  8. 4.2. Политические и правовые учения Реформации
  9. 19. ВОЗРОЖДЕНИЕ И РЕФОРМАЦИЯ
  10. Реформация церкви
  11. § 3. Политико-правовые идеи Реформации
  12. Реформация церкви
  13. § 3. Политико-правовые идеи Реформации
  14. Реформация: политические идеи и практика