<<
>>

Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.

№ 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.

№ 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

• Правила об очередных и дополнительных отпусках (Постановление НКТ СССР от 30.04.1930 г.)1;

• Положение об условиях работы по совместительству (Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС от 09.03.1989 г. № 81/604-К-3/6-84);

• Порядок и условия совмещения профессий (должностей) (Постановление Совета Министров СССР от 04.12.1981 г. № 1145);

• Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 г. № 273/П-20);

• Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 г. № 298/П-22);

• Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 г.

№ 870);

1 Действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

• Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований) (Приказ Минздрава РФ от 16.08.2004 г.

№ 83);

• Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормы и условия их бесплатной выдачи (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. № 45н);

• Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, нормы и условия его выдачи (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. № 46н);

• Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры (Постановление Минтруда РФ от 30.06.2003 г. № 41);

• Положение о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах (Постановление Минтруда РФ от 15.07.1994 г. № 56);

• Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (Постановление Минтруда РФ от 11.09.1995 г. № 49);

• Типовые нормы выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 г. № 541н);

• Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи (Постановление Минтруда РФ от 04.07.2003 г. № 45);

• Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ от 25.02.2000 г.

№ 163);

• Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин (Постановление Правительства РФ от 25.02.2000 г. № 162);

• О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета (Постановление Правительства РФ от 03.02.2005 г. № 51);

• Основные положения о вахтовом методе организации работ (Постановление Госкомтруда СССР, Минздрава СССР от 31.12.1987 г. № 794/33-82);

• Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25.07.2007 г. № 115-ФЗ;

• Порядок выдачи разрешительных документов для осуществления иностранными гражданами временной трудовой деятельности в РФ (Постановление Правительства РФ от 16.11.2006 г. № 681);

• Правила подачи работодателем или заказчиком работ (услуг) уведомления о привлечении и использовании для осуществления трудовой деятельности иностранных граждан и (или) лиц без гражданства, прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и имеющих разрешение на работу (Постановление Правительства РФ от 18.03.2008 г. № 183);

• О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 544);

• Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г.

№ 922);

• О трудовых книжках (Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225);

• Инструкция по заполнению трудовых книжек (Постановление Минтруда РФ от 10.10.2003 г. № 69);

• Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (Приказ Минфина РФ от 04.02.2000 г. № 16н);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1);

• Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

• Налоговый кодекс, часть II от 05.08.2000 г. (глава 23);

• Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приказ МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583);

• Формы сведений о доходах физических лиц (Приказ ФНС РФ от 13.10.2006 г. №САЭ-3-04/706@);

• Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201).

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

• соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда;

• соблюдение требований федерального законодательства в отношении работников - иностранных граждан;

• правильность начислений заработной платы и удержаний из нее;

• соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров;

• своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм;

• ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

• полнота определения налоговой базы;

• правильность применения налоговых вычетов при исчислении налога;

• правильность применения налоговой ставки;

• правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисления налога;

• своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки расчетов с налоговым органом).

Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о

труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда.

Действующими законодательными и нормативными актами предусмотрен ряд требований к условиям труда работников, которые должен обеспечивать работодатель.

Трудовым кодексом, в частности, установлены следующие условия труда в Российской Федерации:

• максимальная продолжительность рабочего времени в общем случае не может превышать 40 часов в неделю. Для некоторых категорий работников продолжительность рабочего времени сокращена: для вредных и опасных условий труда - на 4 часа в неделю, для инвалидов и работников в возрасте от 16 до 18 лет - на 5 часов в неделю, для работников в возрасте до 16 лет - на 16 часов в неделю. Продолжительность рабочего времени должна быть сокращена на 1 час накануне нерабочих праздничных дней (Новый год, Рождество Христово и др.) и при работе в ночное время (с 22 до 6 часов);

• работникам должен предоставляться ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за вредные или опасные условия труда, за ненормированный рабочий день, в связи с обучением и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ;

• месячная заработная плата не может быть менее установленного законом минимального размера (МРОТ) и должна выплачиваться не реже чем раз в полмесяца.

Кроме того, Трудовым кодексом РФ установлены особые нормы, регулирующие условия труда женщин и лиц с семейными обязанностями, молодежи (до 18 лет), лиц, работающих в условиях Крайнего Севера, других категорий работников.

Для контроля за соблюдением установленных условий труда, учета состава работников, начисления оплаты труда каждый работодатель (организация или индивидуальный предприниматель) должен составлять системные документы, что предусмотрено Трудовым кодексом РФ. К таким документам, в частности, относятся трудовые договоры с работниками установленного содержания, составленные в письменной форме; трудовые книжки работников установленного образца с произведенными в них записями о приеме на работу; приказы о приеме на работу с росписями работников; локальные нормативные акты организации, устанавливающие в ней систему оплаты труда и стимулирующих выплат (премий, доплат, надбавок и пр.). Подобным локальным нормативным актом может быть, например, внутреннее положение об оплате труда, положение о премировании и пр.

Несоблюдение работодателем установленных Трудовым кодексом условий труда в Российской Федерации, отсутствие обязательных системных документов может повлечь за собой административный штраф, налагаемый в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) госорганами, судебные иски со стороны работников, чьи права оказались нарушенными, уголовную ответственность руководства. Поэтому аудитору следует убедиться в соблюдении организацией условий труда, наличии обязательных системных документов.

Источники информации:

• трудовые договоры и коллективный договор;

• трудовые книжки;

• приказы о приеме на работу (форма Т-1);

• личные карточки (форма Т-2);

• штатное расписание (форма Т-3);

• приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);

• график отпусков (форма Т-7);

• приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);

• локальные нормативные акты организации (положение по оплате труда, по премированию и пр.).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос. Характерные нарушения:

• отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек и пр.);

• несоответствие формы и содержания системных документов установленным требованиям;

• несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки и пр.).

Соблюдение требований федерального законодательства в отношении работников - иностранных граждан. Работодатель или заказчик работ (услуг), пригласивший иностранного гражданина в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности либо заключивший с иностранным работником в Российской Федерации новый трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), в случае если иностранец прибыл в РФ в визовом режиме (из Грузии, Туркмении, стран Балтии, дальнего зарубежья), обязан:

• иметь разрешение на право привлечения и использования иностранных работников;

• обеспечить получение иностранным гражданином разрешения на работу;

• представить документы, необходимые для регистрации иностранного гражданина по месту пребывания в Российской Федерации;

• уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение 10 дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключения с иностранным работником в Российской Федерации нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), либо приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников, либо приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, либо аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.

Указанный порядок не распространяется на иностранных граждан:

• постоянно проживающих в Российской Федерации;

• являющихся участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей, переселяющихся совместно с ними в Российскую Федерацию;

• являющихся сотрудниками дипломатических представительств, работниками консульских учреждений иностранных государств в Российской Федерации, сотрудниками международных организаций, а также частными домашними работниками указанных лиц;

• являющихся работниками иностранных юридических лиц (производителей или поставщиков), выполняющих монтажные (шеф-монтажные) работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а также послегарантийный ремонт поставленного в Российскую Федерацию технического оборудования;

• являющихся журналистами, аккредитованными в Российской Федерации;

• обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и выполняющих работы (оказывающих услуги) в течение каникул;

• обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и работающих в свободное от учебы время в качестве учебно-вспомогательного персонала в тех образовательных учреждениях, в которых они обучаются;

• приглашенных в Российскую Федерацию в качестве преподавателей для проведения занятий в образовательных учреждениях, за исключением лиц, въезжающих в Российскую Федерацию для занятия преподавательской деятельностью в учреждениях профессионального религиозного образования (духовных образовательных учреждениях);

• граждан Республики Беларусь независимо от того, проживают они в РФ или пребывают.

Иностранные граждане, прибывшие в РФ из стран СНГ в безвизовом режиме, получают разрешение на работу самостоятельно. Организация, взявшая на работу такого иностранца, обязана в течение трех дней уведомить об этом региональное управление Федеральной миграционной службы и орган занятости населения, при необходимости продлить срок его миграционного учета, так как разрешение на работу, полученное иностранцем, действует в течение 3 месяцев. Также организация должна в порядке, указанном ранее, уведомить налоговый орган по месту своего учета.

Аудиторские процедуры и источники информации: те же, что и в предыдущей задаче.

Правильность начислений заработной платы и удержаний из нее. Начисление причитающейся работнику заработной платы должно

соответствовать условиям, предусмотренным трудовым договором, коллективным договором, нормативными актами организации (положениями). В установленных Трудовым кодексом РФ случаях работнику должны быть начислены доплаты. Доплаты, в частности, причитаются:

• за сверхурочную работу (за первые 2 часа не менее чем в 1,5 раза, за последующие часы не менее, чем в 2 раза);

• за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

• за работу в выходные и праздничные дни (не менее чем в 2 раза);

• за работу в ночное время (от 22 до 6 часов, в размере не менее 20% часовой тарифной ставки за каждый час проработанного ночного времени);

• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

В ряде случаев во время перерывов в работе за работником должен быть

сохранен средний заработок (например, при направлении работника на повышение квалификации, при направлении на обязательное медицинское обследование и др.), определяемый в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

В установленных Трудовым кодексом случаях работнику должна выплачиваться компенсация (за неиспользованный отпуск, за использование работником личного имущества, за расходы по переезду на работу в другую местность, за подвижной и разъездной характер работы, за выполнение полевых работ и пр.).

Удержания из заработной платы (кроме налога на доходы физических лиц, который будет рассмотрен отдельно) работника могут производиться для погашения его задолженности работодателю в следующих случаях:

• возмещение неотработанного аванса;

• возврат сумм, полученных за неотработанные дни отпуска;

• погашение неизрасходованных подотчетных сумм;

• возврат излишне выплаченных по ошибке сумм заработной платы;

• возмещение ущерба, причиненного работодателю;

• по исполнительным листам и заявлениям работника (например, для перечисления в кассу взаимопомощи);

• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.

При этом общий размер удержаний из месячной заработной платы

работника не может превышать 20%, при удержаниях по исполнительным листам - 50%, и в некоторых случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, - 70%.

Источники информации:

• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• локальные нормативные акты организации (положения по оплате труда, по премированию и пр.);

• трудовые договоры и коллективный договор;

• штатное расписание;

• табели учета рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

• расчетные и расчетно-платежные ведомости (форма Т-51, Т-49);

• расчетные листки;

• лицевые счета работников (форма Т-54).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (например, сравнение данных за различные периоды).

Характерные ошибки и нарушения:

• несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующим в организации положениям;

• неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом;

• неправильное исчисление среднего заработка;

• неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности, за неиспользованный отпуск).

Пример. Работник, получающий месячный оклад, отработал сверх месячной нормы рабочего времени в нерабочий праздничный день. Бухгалтер исчислил его дневную ставку (200 руб.) и начислил доплату за работу в праздничный день в размере 400 руб. (двойная дневная ставка), а должен был начислить 600 руб. (ст. 153 ТК РФ - двойная дневная ставка сверх оклада).

Пример. Работник увольняется, проработав в организации 1 месяц. Бухгалтер решил, что поскольку право на отпуск возникнет у работника только по истечении 6 месяцев, то за 1 проработанный месяц компенсации ему не полагается. Это ошибка, так как при увольнении работника, проработавшего менее 11 месяцев, ему полагается пропорциональная компенсация (п. 28 Постановления НКТ СССР от 30.04.1930 г.).

Соблюдение требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров.

Организация (или индивидуальный предприниматель) может заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры: договор подряда,

договор оказания услуг, договор аренды, договор поручения, агентский договор

и т. д. При этом организация будет выступать не в качестве работодателя, а в качестве заказчика, принципала, арендатора, а физическое лицо - в качестве подрядчика, исполнителя, поверенного, арендодателя, агента. Отношения их при этом регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом РФ. Содержание соответствующего гражданско-правового договора должно отвечать требованиям ГК РФ.

Источники информации:

• гражданско-правовые договоры с физическими лицами;

• акты выполненных работ;

• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Характерное нарушение: несоответствие договора требованиям ГК РФ.

Пример. Организация заключает с гражданином договор подряда. В

предмете договора указано, что заказчик (организация) поручает, а исполнитель (гражданин) обязуется в установленный договором срок исполнять обязанности слесаря-ремонтника. Исполнение обязанностей слесаря есть трудовая функция, и она должна быть предметом трудового договора. А предметом договора подряда должно быть выполнение определенной работы, имеющей конечный результат, подлежащий передаче заказчику. Заключение договора подряда с несоответствующим ГК РФ содержанием может привести к конфликтной ситуации в будущем.

Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм. Выплаты заработной платы должны производиться по платежным, расчетно-платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам в установленные организацией дни (не реже, чем раз в полмесяца).

По истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для выплат, невыплаченная заработная плата должна быть депонирована. Для этого в платежных (расчетно-платежных) ведомостях кассиром ставится надпись (штамп) «Депонировано», невыплаченные суммы должны быть списаны на

счет 76-4 и сданы в банк.

Источники информации:

• карточки счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;

• платежные (форма Т-53) и расчетно-платежные (форма Т-49) ведомости;

• расходные кассовые ордера.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

Характерное нарушение: неотражение невыданной заработной платы на счете 76-4 (недепонирование).

Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности. Аналитический учет расчетов по оплате труда должен вестись по каждому работнику организации.

Источники информации: ведомость аналитического учета по счету 70; аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Полнота определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Если проверяемая аудитором организация является источником дохода физического лица, то согласно НК РФ на нее возложены обязанности налогового агента, т. е. она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы этого физического лица. Обязанности налогового агента распространяются на все виды доходов физических лиц, источником которых он является, за исключением:

• дохода от продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества и (с 01.01.2009 г.) имущественных прав;

• дохода физического лица в результате выигрыша в лотерее, тотализаторе и других основанных на риске игр, проводимых организацией;

• дохода физического лица в денежной или натуральной форме, полученного в порядке дарения (до 01.01.2009 г.).

В перечисленных случаях исчислить, задекларировать и уплатить налог обязано само физическое лицо, получившее доход.

С 01.01.2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. - п. 28 ст. 217 НК РФ; напомним, что подарки меньшей стоимости НДФЛ не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Все остальные виды доходов физического лица, которые оно получило от организации - налогового агента (или в результате отношений с этой организацией), организация обязана включить в налоговую базу для исчисления налога. Подлежат включению в налоговую базу доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и в натуральной форме. При этом доходом в натуральной форме признается оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров, работ, услуг, имущественных прав (в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица); полученные физическим лицом товары, выполненные (оказанные) в его интересах работы (услуги) на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база должна быть исчислена исходя из рыночной стоимости товаров, работ, услуг.

К доходам, подлежащим включению в налоговую базу, в частности, относятся:

• оплата труда, стимулирующие и иные выплаты, начисленные работодателем физическому лицу по результатам его работы за месяц (в том числе пособие по временной нетрудоспособности);

• компенсационные выплаты, произведенные работодателем работнику сверх норм, установленных действующим законодательством;

• выплаты социального характера, произведенные работодателем работнику или третьему лицу в интересах работника сверх установленного НК РФ перечня доходов, не облагаемых налогом;

• суммы, выплаченные организацией физическому лицу (либо доходы, переданные в натуральной форме) по гражданско-правовым сделкам (подряд, оказание услуг, поручение, комиссия, агентирование, аренда, дарение и пр.);

• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или натуральной форме в связи с использованием его авторских или смежных прав (авторское вознаграждение, роялти и пр.);

• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или натуральной форме в связи с использованием его капитала (проценты, дивиденды, доля прибыли и пр.);

• страховые выплаты, произведенные физическому лицу при наступлении страхового случая;

• иные виды доходов.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц не признаются доходами и не включаются в налоговую базу:

• все виды компенсаций, выплачиваемых физическому лицу в соответствии с действующим законодательством в пределах установленных норм (командировочные расходы, компенсация за использование личного имущества, за переезд на работу в другую местность, за выполнение полевых работ, за подвижной и разъездной характер работы и пр.);

• материальная помощь, выплачиваемая работодателем членам семьи работника в связи с его смертью;

• материальная помощь, выплачиваемая организацией пострадавшим от террористических актов в Российской Федерации;

• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в пределах 4000 руб. в год;

• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в пределах 50 000 руб. при рождении ребенка;

• компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РФ работникам, членам их семей, неработающим инвалидам, выплачиваемая работодателем за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;

• суммы, уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, за лечение (медицинское обслуживание) своих работников и членов их семей;

• денежные суммы или имущество, переданное организацией физическому лицу безвозмездно (в качестве дарения), в пределах 4000 руб. в год;

• выигрыши и призы (в пределах 4000 руб. в год), полученные физическим лицом на конкурсах, играх, иных мероприятиях, проводимых организацией в целях рекламы;

• некоторые иные виды доходов, установленные НК РФ.

Источники информации для проверки полноты определения налоговой базы:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;

• налоговые карточки (форма № 1 -НДФЛ).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Характерная ошибка: невключение в налоговую базу доходов физического лица, выплаченных ему в натуральной форме либо путем перечисления третьим лицам (например, оплата вузу получения работником высшего образования).

Правильность применения налоговых вычетов при исчислении налога. Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Организация - налоговый агент, являющаяся источником дохода физического лица, при исчислении налога вправе применять только стандартные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем работнику и составляют в общем случае 400 руб. в месяц на физическое лицо и по 600 руб. в месяц на каждого ребенка (до 18 лет, учащегося - до 24 лет), находящегося на обеспечении у физического лица. Одиноким родителям, опекунам, попечителям стандартный налоговый вычет (600 руб.) производится в двойном размере. Стандартные налоговые вычеты (400 руб. и 600 руб.) применяются до того месяца налогового периода (года), в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. и 40 000 руб. соответственно.

Отдельным категориям физических лиц (ликвидаторам аварии на ЧАЭС, участникам Великой Отечественной войны, Героям СССР и РФ и др.) НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. в месяц (без ограничения применения). Стандартные налоговые вычеты предоставляются при исчислении налога работодателем работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка, удостоверение участника войны и пр.).

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены организацией физическому лицу, получающему от нее вознаграждение по гражданско-правовому договору (подряд, оказание услуг и пр.) либо получающему вознаграждение по договору об использовании интеллектуальной собственности (авторскому, лицензионному и пр.). Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица. При использовании организацией интеллектуальной собственности физического лица профессиональный налоговый вычет (в случае отсутствия документальной подтвержденности расходов) может быть предоставлен организацией в размере норматива (в процентах от суммы дохода), установленного НК РФ (20% при создании литературных произведений, 30% при создании фильмов и пр.). Профессиональный налоговый вычет предоставляется при исчислении налога организацией - налоговым агентом физическому лицу на основании его письменного заявления и в установленном случае - документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.

Характерные ошибки и нарушения:

• отсутствие письменного заявления работника о предоставлении стандартного вычета;

• предоставление организацией-работодателем налоговых вычетов, которые она не вправе предоставлять (имущественный, социальный).

Правильность применения налоговой ставки. НК РФ установлены следующие ставки налога на доходы физических лиц: 13, 15, 35, 30, 9%.

Ставка 9% применяется организацией в отношении доходов, полученных физическим лицом от долевого участия в деятельности организации (дивидендов).

Ставка 30% применяется организацией при исчислении налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (налоговый резидент - физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации более 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев).

Ставка 15% применяется организацией при исчислении налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов, получаемых ими в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка 35% применяется организацией в отношении выигрышей и призов сверх 4000 руб. в год, полученных физическим лицом на конкурсах, играх, проводимых организацией в рекламных целях; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (превышения 9% годовых по вкладам в иностранной валюте); материальной выгоды за счет экономии на процентах.

По всем остальным видам доходов физических лиц организацией - налоговым агентом применяется ставка 13%.

При получении физическим лицом доходов, облагаемых по разным ставкам, организация - налоговый агент должна определять налоговую базу отдельно по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в первой задаче проверки исчисления налога.

Правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисления налога. Организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет начисленных (выплаченных, переданных) доходов физических лиц и удержанного налога.

Аналитический бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц должен вестись на соответствующем субсчете счета 68 по каждому физическому лицу. Налоговый учет доходов и удержанного налога организация - налоговый агент обязана вести в налоговых карточках по форме № 1 -НДФЛ, установленной ФНС РФ.

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом), организация - налоговый агент обязана предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме № 2-НДФЛ о доходах физических лиц и об удержанном налоге.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;

• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ);

• сведения о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос.

Своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки расчетов с налоговым органом). Налог на доходы физических лиц должен быть уплачен организацией - налоговым агентом не позднее дня получения наличных денег в банке на выплату дохода, дня перечисления денежных средств на счет физического лица либо на счета третьих лиц в его интересах.

Если физическое лицо получает доход в натуральной форме либо денежными средствами из имеющейся кассовой наличности, то налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода.

При наличии в организации обособленных подразделений налог, удержанный из доходов работников подразделений, должен быть уплачен по месту нахождения этих подразделений.

Уплата налога организацией - налоговым агентом должна производиться только за счет средств, удержанных из дохода физического лица (уплата за счет средств налогового агента НК РФ запрещена). При невозможности удержания налога (например, вследствие передачи дохода в натуральной форме) организация - налоговый агент обязана в месячный срок письменно известить об этом налоговый орган.

В сроки, установленные для инвентаризации обязательств, организация обязана проводить сверку расчетов по налогу на доходы физических лиц с налоговым органом.

Источники информации:

• карточка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;

• акт инвентаризации.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение.

Характерные ошибки и нарушения:

• несвоевременная уплата налога;

• неуведомление налогового органа о невозможности удержания налога с физического лица;

• отсутствие сверки расчетов с налоговым органом.

5.16.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю.Ю.. Аудит. Теория и практика. 5-е изд. - СПб.: — 448с. 2010

Еще по теме Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц:

  1. § 2. Федеральные налоги и сборы
  2. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
  3. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  4. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
  6. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  7. Организация проверки и формирование стратегии ее проведения
  8. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  9. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  10. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда
  11. Экспертиза учредительных документов аудируемого лица
  12. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  13. 4.3. Правовое регулирование налогообложения физических лиц