<<
>>

Проверка операций в иностранной валюте

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от

21.11.1996 г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и инструкция по его применению (при­каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (приказ Минфина РФ № 2н от 10.01.2000 г.);

• Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от

09.10.1992 г.;

• Правила выдачи резидентам разрешений на отсрочку платежа на срок более 90 дней по экспорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (Постановление Правительства РФ № 699 от 24.09.2002 г.);

• О порядке обязательной продажи предприятиями, объединения­ми, организациями части валютной выручки через уполномочен­ные банки и проведения операций на внутреннем валютном рын­ке РФ (инструкция ЦБ РФ № 7 от 29.06.1992 г.);

• О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российской Федерации выручки от экспорта товаров (Инст­рукция ЦБ РФ № 86-И от 13.10.1999 г.);

• О порядке осуществления валютного контроля за обоснованно­стью оплаты резидентами импортируемых товаров (инструкция ЦБ РФ №91-И от 04.10.2000 г.);

• О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведе­ния операций по этим счетам (инструкция ЦБ РФ № 93-И от

12.10.2000 г.);

• О порядке проведения в Российской Федерации некоторых ви­дов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций (положение ЦБ РФ № 39 от 24.04.1996 г.);

• О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты ко­мандировочных расходов (положение ЦБ РФ № 62 от 25.06.1997 г.);

• О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экс­портным и импортным операциям, проводимым резидентами Рос­сийской Федерации (положение ЦБ РФ № 55-П от 01.09.1998 г.);

• О порядке выдачи Банком России разрешений на проведение от­дельных видов валютных операций, связанных с движением ка­питала (положение ЦБ РФ № 82-П от 20.07.1999 г.);

• О порядке проведения отдельных валютных операций (положе­ние ЦБ РФ № 93-П от 14.10.1999 г.); |

• О порядке проведения юридическими лицами — резидентами ва- | лютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестш 3 ций в страны СНГ (положение ЦБ РФ № 142-П от 05.07.2001 г.Щ

• О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерев зидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг ИЛЩ передаче результатов интеллектуальной деятельности (положе­ние ЦБ РФ № 157-П от 24.10.2001 г.);

• О порядке открытия и ведения юридическими лицами — резиден­тами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Фе­дерации для обслуживания деятельности их представительств

• (положение ЦБ РФ № 201-П от 16.10.2002 г.);

• О порядке проведения расчетов юридических лиц - резидентов с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматрива­ющим приобретение и обратную продажу товаров за рубежом без ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (по­ложение ЦБ РФ № 214-П от 29.01.2003 г.);

• О порядке совершения юридическими лнцами-резпдеитами опе­раций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внут­реннем валютном рынке Российской Федерации (указание ЦБ РФ № 383-У от 20.10.1998 г.);

• Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной

валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной * валюты на валютные счета резидентов (указание ЦБ РФ № 535-У от 09.04.1999 г.);

• О проведении валютных операций, связанных с дарением и про­щением долга (указание ЦБ РФ № 611-У от 21.07.1999 г.);

• О порядке проведения валютных операций, связанных с привле­чением и возвратом иностранных инвестиций Оказание ЦБ РФ № 660-У от 08.10.1999 г.);

• О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной ва­люты для осуществления платежей за выполнение работ, оказа­ние услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельно­сти (указание ЦБ РФ № 721-У от 30.12.1999 г.);

• О порядке проведения валютных операций, связанных с получе­нием и возвратом юридическими лицами — резидентами креди­тов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерези­дентами на срок более 180 дней (указание ЦБ РФ № 1030-У от

10.09.2001 г.); .

• Об особенностях покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации для це­лей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ (указание ЦБ РФ № 1223-У от 17.12.2003 г.);

• Об установлении размера обязательной продажи валютной вы­ручки от экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллекту­альной деятельности (указание ЦБ № 1304-У от 09.07.2003 г.).

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостове­риться в следующем:

• соответствие совершенных валютных операций порядку, установ­ленному действующими законодательными и нормативными ак­тами Российской Федерации, наличие соответствующих разре­шений ЦБ РФ;

• полнота поступления валютной выручки на счета в уполномо­ченных банках Российской Федерации;

• правильность определения дат совершения операций в иностран­ной валюте, точность пересчета активов и обязательств, выра­женных в иностранной валюте, в рубли;

• правильность отражения в учете курсовых разниц;

• полнота и правильность формирования и раскрытия информа­ции об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчет­ности.

Соответствие совершенных валютных операций порядку, уста­новленному действующими законодательными и нормативными ак­тами Российской Федерации, наличие соответствующих разреше­ний

Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» определены следующие основные принципы осуществления валют­ных операций[22] в Российской Федерации.

Без ограничений могут совершаться резидентами текущие валют­ные операции, в том числе:

• переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации валюты для осуществления расчетов по экспорту-импорту това­ров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности со сроком исполнения обязательств не более 90 дней;

• получение и предоставление кредитов в валюте на срок не более 180 дней;

• переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов, доходов по вкладам, прочим вложениям;

• переводы в РФ и из РФ неторгового характера (заработная плата, стипендии, пенсии, алименты, авторские вознаграждения, оплата

расходов, связанных с командированием за рубеж, судебные и ар­битражные издержки, плата за обучение, плата за лечение, плата за участие в международных конгрессах, симпозиумах, конфе­ренциях, выставках, ярмарках, иные операции, перечень которых устанавливает Правительство РФ).

В порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, должны совершаться валют­ные операции, связанные с движением капитала, в том числе:

• приобретение ценных бумаг, номинированных в иностранной ва­люте;

• переводы в оплату права собственности на недвижимость;

• платежи по операциям экспорта-импорта с отсрочкой исполне­ния обязательств более 90 дней;

• предоставление и получение кредитов на срок более 180 дней;

• перевод валюты резидентами на их счета за пределами Россий­ской Федерации для финансирования деятельности их предста­вительств;

• расчеты между резидентами и нерезидентами в рублях;

• приобретение и продажа валюты резидентами;

• иные валютные операции, не являющиеся текущими.

По некоторым валютным операциям, связанным с движением ка­питала, ЦБ РФ установлен разрешительный порядок их совершения (на совершение таких операций требуется разрешение ЦБ РФ), по некоторым — уведомительный (при их совершении требуется уведо­мить ЦБ РФ), по некоторым — ограничительный (операции могут со­вершаться только установленным образом), некоторые операции не требуют разрешения или уведомления ЦБ РФ. В частности, без разре­шения или уведомления ЦБ РФ могут быть совершены такие валют­ные операции, связанные с движением капитала:

• расчеты за строительные и подрядные работы, выполняемые ре­зидентами за пределами Российской Федерации, со сроком пла­тежа не более 5 лет с даты заключения договора;

• взносы и выплаты по страхованию и перестрахованию в течение срока действия договора (не более 5 лет);

• зачисление на счет резидента валюты, поступившей от нерези­дента в виде аванса ранее чем за 90 дней до экспорта;

• перевод резидентом валюты нерезиденту позднее чем через 90 дней после импорта;

• зачисление на счет резидента валюты, поступившей от нерези­дента в качестве уплаты штрафных санкций;

• перевод валюты агентом (комиссионером) на счет принципала (комитента) или принципалом (комитентом) на счет агента (ко­миссионера) в соответствии с договором;

• зачисление на счет агента (комиссионера) валюты, полученной в счет исполнения договора;

• расчеты за экспорт отдельных видов товаров (XVI, XVI, XIX раз­делы ТНВЭД РФ) со сроком платежа не более 3 лет с даты выво­за товаров за пределы Российской Федерации;

• зачисление резидентом на валютный счет в уполномоченном бан­ке валюты, поступившей от нерезидента в оплату доли уставного (складочного) капитала, в качестве вклада по договору о совмест­ной деятельности, в качестве дара (пожертвования);

• прекращение обязательства резидента прощением долга нерези­денту.

Уведомительный порядок установлен ЦБ РФ для валютных опера­ций по получении резидентами кредитов и займов от нерезидентов на срок более 180 дней.

Ограничительный порядок установлен ЦБ РФ в отношении следу­ющих валютных операций:

• приобретение валюты резидентами-организациями (валюта мо­жет приобретаться резидентами-организациями только в безна­личном порядке через уполномоченные банки для целей оплаты импорта, командировочных расходов, возврата кредита и прочих текущих валютных операций);

• продажа валюты резидентами-организациями (только через упол- помоченные банки с обязательной продажей 25% валютной вы­ручки в 7-дневный срок);

• расчеты между резидентами и нерезидентами в рублях (только в безналичном порядке с осуществлением расчетов через специ­альные счета нерезидентов в уполномоченных банках).

Для остальных валютных операций, связанных с движением капи­тала, ЦБ РФ установлен разрешительный порядок (они могут быть совершены только с разрешения ЦБ РФ).

Аудитор должен убедиться в том, что валютные операции совер­шены в соответствии с порядком, установленным Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» и нормативными актами ЦБ РФ, проверить наличие разрешений ЦБ РФ в необходи­мых случаях.

Источники информации:

• контракты с нерезидентами;

• акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные пе­ревозочные документы;

• грузовые таможенные декларации;

• карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение докумен­тов, опрос, подтверждение.

Характерные ошибки и нарушения, связанные с несоблюдением порядка совершения валютных операций:

• нарушение установленных сроков расчетов с нерезидентами при экспортно-импортных операциях (90 дней);

• неуведомление ЦБ РФ при получении кредита от нерезидента на срок более 180 дней;

• приобретение организацией наличной иностранной валюты (на­пример, через свое подотчетное лицо в обменном пункте);

• осуществление наличных рублевых расчетов с нерезидентом (на­пример, нерезидент вносит наличную рублевую сумму в кассу организации или получает ее);

• открытие резидентом валютного счета за пределами Российской Федерации без разрешения ЦБ РФ и совершение на нем валют­ных операций.

Полнота поступления валютной выручки на счета в уполномочен­ных банках Российской Федерации

Валютная выручка (а также и прочие поступления в валюте) должна быть в обязательном порядке в полном объеме зачислена на счет орга­низации в уполномоченном банке РФ.

В отдельных случаях только для исполнения кредитных обязательств Перед нерезидентами-агентами правительств государств — членов ОЭС и только с разрешения ЦБ РФ валютная выручка может быть зачис­лена на счета третьих лиц за пределами Российской Федерации.

Двадцать пять процентов валютной выручки от экспорта товаров, Работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности подлежит °бязательной продаже через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в 7-дневный срок.

Аудитор должен убедиться в том, что валютная выручка организации в Полном объеме зачислена на счет организации в уполномоченном банке.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.

Характерные нарушения:

• неполное зачисление валютной выручки на счет организации в уполномоченном банке (например, по контракту должно быть зачислено $10 тыс., а поступило $49 950, так как $450 снял за свои услуги банк-корреспондент. Если контрактом не предусмотрено, что оплата услуг банка-корреспондента осуществляется за счет получателя, то эта сумма может быть сочтена неполным поступ­лением валютной выручки);

• зачисление валютной выручки на счета третьих лиц за предела­ми Российской Федерации без разрешения ЦБ РФ.

Правильность определения дат совершения операций в иностран­ной валюте, точность пересчета активов и обязательств, выражен­ных в иностранной валюте, в рубли

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валю­те, для отражения в учете должна быть пересчитана в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения опера­ции в иностранной валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте для отдельных операций при этом считается:

• для банковских операций с валютой — дата зачисления денеж­ных средств на валютный счет организации или списания их с ва­лютного счета (дата, указанная в выписке банка);

• для кассовых операций с валютой — дата оприходования налич­ной валюты в кассу организации или выдачи ее из кассы (дата, указанная в кассовом ордере);

• доходы в валюте — дата признания доходов (дата перехода права собственности на продукцию или товар, дата приемки заказчи­ком выполненной работы, дата оказания услуги);

• расходы в валюте — дата признания расходов (дата их осущест­вления);

• импорт имущества — дата перехода права собственности на им­портируемое имущество;

• импорт услуги — дата оказания услуги;

• списание задолженности в иностранной валюте с подотчетного лица — дата утверждения авансового отчета.

;|

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов активов и обя­зательств в иностранной валюте;

• первичные документы по счетам активов и обязательств в ино­странной валюте; .

• расчеты бухгалтерии;

• контракты с нерезидентами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение доку­ментов, пересчет, опрос.

Характерная ошибка: неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.

Пример. Организация импортирует товар, доставляемый морем из США в Санкт-Петербург. В контракте с нерезидентом указано условие по­ставки СИФ.

Бухгалтер, получив отгрузочные документы и таможенную декла­рацию (ГТД), в которой таможенная стоимость товара указана в валю­те и в рублях по курсу дня составления ГТД, пересчитывает стоимость товара в рубли по курсу, указанному в ГТД, а это — ошибка, так как стоимость товара следует пересчитать в рубли по курсу дня перехода права собственности. Согласно условию поставки СИФ, день пере­хода права собственности — день погрузки товара на корабль постав­щиком.

Правильность отражения в учете курсовых разниц

Курсовые разницы (разницы в рублевой оценке активов и обязательств, возникающие вследствие изменения курса Центрального банка РФ) в бухгалтерском учете могут возникать на счетах денежных средств (50,52,55,57,58 — только по краткосрочным ценным бумагам), средств в расчетах (60, 62, 66, 67, 71, 75, 76), целевого финансирования (86).

Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости, отраженной на указанных выше счетах, должен осуществляться на Дату совершения операции в иностранной валюте и на последнюю Дату отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцей, года). Соот­ветственно курсовые разницы на этих счетах также должны быть от­ражены в учете на дату совершения операции и отчетную дату.

Исключение составляют счета 50 и 52, на которых пересчет в рубли и отражение курсовой разницы могут производиться при каждом из­менении курса Центрального банка РФ. Курсовые разницы, возника­ющие на всех указанных выше счетах (кроме 75), подлежат включе­нию во внереализационные доходы или расходы организации.

Курсовая разница, возникающая на счете 75 (разница, связанная с формированием уставного или складочного капитала), подлежит от­несению на добавочный капитал.[23]

Источники информации и рекомендуемые аудиторские процедуры те же, что и в предыдущей задаче.

Характерная ошибка: неотражение в учете курсовых разниц (чаще всего на счетах средств в расчетах) на отчетную дату.

Полнота и правильность формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности При отражении операций в иностранной валюте записи на счетах бух­галтерского учета должны производиться:

• на счетах активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте и на которых возникает курсовая разница (50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 75, 76, 86), — в рублях и одно­временно в иностранной валюте (валюте расчетов и платежей);

• на счетах прочих активов, стоимость которых выражена в иност­ранной валюте, — в рублях.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в рублях (кроме случаев ведения деятельности за пределами Российской Федерации, когда отчетность по требованию страны пребывания должна быть со­ставлена и в иностранной валюте).

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию величина курсо­вых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы, ве­личина курсовых разниц, отнесенных на добавочный капитал, курс Цент­рального банка РФ на дату составления отчетности.

Источники информации: регистры бухгалтерского учета по счетам ак­тивов и обязательств в иностранной валюте, бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр й сравнение документов.

5.11.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю. Ю.. Аудит. 3-е изд. — СПб.: Питер, — 400 с.: ил. — (Серия «Бухгалте­ру и аудитору»).. 2005

Еще по теме Проверка операций в иностранной валюте:

  1. §7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ УСТАНОВЛЕННОГО ЗАКОНОМ ПОРЯДКА СОВЕРШЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ
  2. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ПОРЯДОК ИХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
  3. Проверка операций по валютным счетам
  4. Особенности проведения аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте
  5. Проверка операций в иностранной валюте
  6. Проверка операций в иностранной валюте
  7. Аудиторская проверка кредитных организаций (банков)
  8. 2. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах
  9. 8.3. Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке
  10. § 2. Сделки с иностранной валютой на биржевом рынке. Виды сделок
  11. 19.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ