ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Целью проведения проверки НДФЛ является проверка правиль­ности расчета налоговой базы, правомерности предоставления льгот и полноты отражения в декларации сумм исчисленного и уплаченного налога.

Основными задачами проверки являются:

• правильность формирования налоговой базы;

• правомерность применения налоговых льгот;

• правильность применения налоговых ставок;

• правильность расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

• правильность заполнения форм отчетности по НДФЛ.

1. Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога

Аудит налога на доходы физических лиц осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», часть вторая).

3. Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

4. Приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

2. Источники информации для проверки

Основными источниками информации при проведении про­верки налога на доходы физических являются следующие доку­менты, наличие которых отмечается в рабочем документе ауди­тора.

3. Основные направления проверки Проверка субъектов налогообложения

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц при­знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами при­знаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Россий­ской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) ле­чения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Россий­ской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

1) Проверка объектов налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный на­логоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источни­ков за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Феде­рации.

3) Проверка налоговой базы

При проверке данного элемента необходимо руководствоваться в первую очередь ст. 210 «Налоговая база», а также статьями 208 и 211-215 НК РФ.

При проверке определении налоговой базы необходимо пом­нить, что доход может быть получен следующими основными спо­собами:

* наличными деньгами — через кассу организации;

• безналичным путем — при перечислении на личные счета граждан;

* в натуральной форме — товарно-материальные ценности или в виде выполненных для граждан работ или оказанных для них услуг, а также в виде материальных и социальных благ, оказываемых гражданам предприятием, и в виде раз­ницы между рыночными ценами и ценами реализации то­варов, работ, услуг;

• в виде материальной выгоды — по банковским вкладам или договорам страхования, а также по заемным средствам, вы­данным гражданам.

При определении налоговой базы учитываются все доходы на­логоплательщика, полученные от источников в Российской Феде­рации:

1) дивиденды и проценты — от российской организации, а так­же проценты от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее посто­янного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая — от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Россий­ской Федерации;

3) доходы от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы от сдачи в аренду или иного использования имуще­ства, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации;

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Фе­дерации;

* акций или иных ценных бумаг в Российской Федерации, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• прав требования к российской организации или иностран­ной организации в связи с деятельностью ее постоянного Представительства на территории Российской Федерации;

* иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия в Российской Федерации.

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в Российской Федерации;

8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Следует помнить, что ст. 217 НК РФ определяются доходы, ос­вобождаемые от налогообложения.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении до­ходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается послед­ний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнен­ные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообло­жению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотрен­ных ст.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена на­логовая ставка, установленная в размере 13%, подлежащих нало­гообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной

нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные нало­говые ставки, налоговая база определяется как денежное выраже­ние таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом на­логовые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не приме­няются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номини­рованные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Кроме того, в соответствии с НК РФ при определении налого­вой базы необходимо учитывать:

• особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме (ст. 211);

• особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. 212);

• особенности определения налоговой базы по договорам страхования (ст. 213);

• особенности определения налоговой базы по договорам не­государственного пенсионного обеспечения н договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1);

• особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации (ст. 214);

• особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумага­ми и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1);

• особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан (ст. 215).

4) Проверка налогового периода

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 216 «Налоговый период» НК РФ налоговым пери­одом признается календарный год.

5) Проверка налоговых вычетов

При проверке удержаний по налогу на доходы физических лиц аудитор должен убедиться в правильности предоставления работ­никам соответствующего налогового вычета. Особое внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам, по­скольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стан­дартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода отдельным катего­риям налогоплательщиков, указанным в ст. 218 НК РФ.

Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стан­дартный налоговый вычет на их содержание в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход указанного работника, исчисленный нарастающим итогом с нача­ла налогового периода и в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, превысил 40 тыс. руб.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или по­печителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребе­нок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, орди­натор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе­чителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным ро­дителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) нахо­дится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вы­чет предоставляется на основании документов, заверенных компе­тентными органами государства, в котором проживает (прожива­ют) ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (по­печительство), или с месяца вступления в силу договора о переда­че ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) определен­ного законом возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налого­вый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стан­дартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.

Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Такие факты аудитор должен отразить в пояснительной записке и, кроме того, потребовать от бухгалтерской службы выполнить перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие документы.

Необходимо отметить, что НК РФ устанавливает право на сле­дующие налоговые вычеты, предоставляемые на основании пись­менного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового пе­риода:

• социальные налоговые вычеты (ст. 219);

• имущественные налоговые вычеты (ст. 220);

• профессиональные налоговые вычеты (ст. 221).

Размеры данных вычетов устанавливаются ст. 219-221 НК

РФ.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры выче­тов с учетом своих региональных особенностей.

б) Проверка налоговых ставок

Налог на доходы физических лиц взимается по разным ставкам, поэтому аудитору необходимо проверить правильность примене­ния соответствующих ставок для исчисления налога:

• налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;

• налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

✓ стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в про­водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения раз­меров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

^ страховых выплат по договорам добровольного страхова­ния в части превышения размеров, указанных в п. 2 сг. 213 НК РФ;

^ процентных доходов по вкладам в банках в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Феде­рации, в течение периода, за который начислены процен­ты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенси­онных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

^ суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных (кредитных) средств в части превы­шения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исклю­чением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплатель­щиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строитель­ство либо приобретение на территории Российской Феде­рации жилого дома, квартиры или дали (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое исполь­зование таких средств;

^ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии всех доходов, получаемых физическими лицами, не яв­ляющимися налоговыми резидентами Российской Федера­ции;

• налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов:

^ от долевого участия в деятельности организаций, получен­ных в виде дивидендов;

^ в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам уч­редителей доверительного управления ипотечным покры­тием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотеч­ным покрытием до 1 января 2007 г.

7) Проверка порядка исчисления налога и сроков уплаты

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получе­ния которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога ме­нее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм на­лога.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца примени­тельно ко всем доходам, в отношении которых применяется нало­говая ставка, в размере 13%, начисленном налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы те­кущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начислен­ного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, по­лученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму нало­га непосредственно из доходов налогоплательщика при их факти­ческой выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фак­тической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При проверке правильности удержания налога с дохода, полу­ченного наличными деньгами, необходимо сличить фактически выданную сумму по кассе с лицевым счетом плательщика и нало­говой карточкой. Проверку можно провести как по кассовым пер­вичным документам (расходным кассовым ордерам), так и по жур­налу-ордеру I, который ведется по кредиту счета 50 «Касса»,

Налог на доходы, полученные безналичным путем, проверяется путем сличения фактически выданной суммы по кассе с лицевым счетом плательщика и налоговой карточкой. Проверку можно про­вести как по банковским первичным документам, так и по журна­лу-ордеру 2, который ведется по кредиту счетов 51 и 52.

При реализации продукции (работ, услуг) в доход физическим лицам включается разница в цене товаров, изделий, продуктов, реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных. Если реализуется продукция собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяются организациями для реализации продук­ции сторонним потребителям, доходом будет являться сумма раз­ницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реа­лизована физическим лицам. Если организация отпускает физи­ческим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в сово­купный доход физических лиц исходя из рыночных цен на эту про­дукцию.

При проведении аудита налогообложения необходимо прове­рить расчеты с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Для обобщения данной информации проверяются порядок использования в бухгалтерском учете счета 71 «Расчеты с подот­четными лицами», а также соответствие порядка выдачи налич­ных денежных средств работникам предприятия под отчет Пра­вилам ведения кассовых операций. Следует обратить внимание,

что подотчетные суммы, не возвращенные работниками в уста­новленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются с кре­дита счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы ра­ботников) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работ­ников).

По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется анали­тический учет по каждой авансовой выдаче. Ежемесячно в отно­шении каждого подотчетного лица ведется учет расчетов по подот­четным суммам в журнале-ордере 7. При проверке необходимо обратить внимание на кредитовые обороты по этому счету и осно­вания для их проведения.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчислен­ную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств пись­менно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невоз­можности удержать налог и сумме задолженности налогоплатель­щика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 ме­сяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в бан­ке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня пе­речисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчис­ленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для до­ходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной фор­ме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налого­вым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он при­знается источником дохода, уплачивается по месту учета налого­вого агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допуска­ется. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обя­зательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физиче­ских лиц.

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за истек­шим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме, утвержден­ной ФНС России.

4. Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций

Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) запол­няется в соответствии с:

* приказом, утвержденным ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706® «Об утверждении формы сведе­ний о доходах физических лиц»;

* приложением № 1 к форме 2-НДФЛ «Рекомендации по за­полнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица за 200_ год”» (далее — Справка).

* приложением № 2 к форме 2-НДФЛ «Справочники» (да­лее — Справочник).

Сведения в электронном виде в налоговые органы ФНС России представляются в виде ХМ1~файлов.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому фи­зическому лицу, получившему доходы отданного налогового аген­та, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, то по окончании налого­вого периода он заполняет по данному физическому лицу в нало­говый орган две отдельные Справки. Ставка налога при этом ука­зывается в заголовке разд. 3 Справки.

Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и ко­пейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Сум­мы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округ­ляются до полного рубля.

В Справке заполняются все показатели, если иное не указано в разд. III Рекомендаций.

Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшест­вующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки.

При оформлении новой Справки взамен ранее представленной

в полях «№_______ * и «от__________ * следует указать номер ранее

представленной Справки и новую дату ее составления.

На бумажном носителе Справка заполняется (печатается) на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке либо рукописным текстом разборчивым почерком.

В случае если какие-либо разделы (пункты) Справки не запол­няются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не пе­чататься. При этом нумерация разделов не изменяется.

В заголовке Справки указываются:

в поле «за 200_ год» — год, за который заполняется Справка;

в поле «№_______ * — порядковый номер Справки в отчетном

налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;

в поле «от__________ * — дата (число, номер месяца, год) со­

ставления Справки путем последовательной записи данных араб­скими цифрами, например: 15.01.2007, где 15 — число, 01 — месяц, 2007 — год;

в поле «в ИФНС №_____ » — четырехзначный номер налогово­

го органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете, например: 5032, где 50 — код региона, 32 — номер налогового ор­гана.

В разд. I «Данные о налоговом агенте» Справки указываются данные о налоговом агенте-организации:

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

• код причины постановки на налоговый учет (КПП);

• наименование организации согласно его написанию в Еди­ном государственном реестре налогоплательщиков;

• код административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где обору­довано стационарное рабочее место того работника, на ко­торого заполняется Справка. (Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы от работы в нескольких обособ­ленных подразделениях, расположенных на территории

разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по коли­честву административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделе­ния, в которых физическое лицо получало доходы));

• контактный телефон налогового агента, по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся вопросов налогообложения дан­ного налогоплательщика, а также учетных данных этого на­логового агента и налогоплательщика. При отсутствии у налогоплательщика контактного телефона данный рекви­зит не заполняется.

В разд. 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода* Справки отражаются данные о физическом лице — получателе до­хода:

• ИНН налогоплательщика — физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации. При отсутствии у налогоплатель­щика ИНН данный реквизит не заполняется;

• фамилия, имя и отчество физического лица — налогопла­тельщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латин­ского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность налого­плательщика;

• статус налогоплательщика. Если налогоплательщик явля­ется налоговым резидентом Российской Федерации, ука­зывается цифра 1, а если нет — цифра 2;

• дата рождения (число, месяц, год);

• код страны, гражданином которой является физическое лицо, согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). При отсутствии у физического лица граж­данства указывается код 999;

• код документа, удостоверяющего личность, согласно Спра­вочнику;

• серия, номер документа, удостоверяющего личность нало­гоплательщика;

• адрес постоянного места жительства в Российской Федера­ции налогоплательщика на основании документа, удосто­веряющего его личность, либо иного документа, подтверж­дающего адрес места жительства;

• код субъекта Российской Федерации, на территории кото­рого физическое лицо имеет место жительства, согласно Справочнику;

* для физических лиц, не являющихся налоговыми резиден­тами Российской Федерации, а также иностранных граж­дан указывается адрес места жительства в стране постоян­ного проживания.

В разд. 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке %»

Справки отражаются сведения о доходах, полученных физически­ми лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налого­вого периода. В заголовке указывается та ставка налога, в отноше­нии которой заполняется Справка (13,30, 9, 35% или ставка, уста­новленная в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения).

Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому по­лученному доходу.

В графе «Месяц» в хронологическом порядке указывается по­рядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ.

В графе «Код дохода» указываются коды доходов, которые вы­бираются из Справочника.

В графе «Сумма дохода» отражается вся сумма дохода (без на­логовых вычетов) по указанному коду дохода.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмот­рены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ), в графе «Код вычета» указывается код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника, а в графе «Сумма вычета» — соот­ветствующая сумма вычета. Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при нали­чии положительной суммы вычета.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный подпун­ктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются,

В разд. 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты» Справки отражаются:

* сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете, уста­новленном подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;

* суммы стандартных налоговых вычетов, на которые физи­ческое лицо имело право в отчетном налоговом периоде;

* номер и дата уведомления, подтверждающего право нало­гоплательщика на имущественный налоговый вычет, выда­ваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ;

* общая сумма стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период;

* сумма предоставленного имущественного налогового вы­чета.

Раздел 4 заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вы­четы.

В разд. 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки отражаются;

* общая сумма дохода по итогам налогового периода, без уче­та налоговых вычетов;

* облагаемая сумма дохода;

* общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 Справки, по итогам налогового периода;

* общая сумма удержанного налога за налоговый период;

* сумма произведенного возврата в случае возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет;

* суммы, зачтенные либо удержанные при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет.

В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то указывается сумма данной задолженности:

* сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом;

* сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Пункты заполняются при наличии соответствующих данных.

Заполненная Справка подписывается в поле «Налоговый агент (подпись)». Подпись не должна закрываться печатью. Печать про­ставляется в отведенном месте («М.П.» в нижнем левом углу Справки). В поле «Налоговый агент (должность)» указывается должность лица, подписавшего Справку. В поле «Налоговый агент (Ф.И.О.)» указываются фамилия и инициалы указанного лица.

5. Ошибки и нарушении

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксиру­ются в рабочей документации аудиторов и определяется их коли­чественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудито­ру необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по НДФЛ и на бухгалтерскую отчетность.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюд­жетом по НДФЛ, являются следующие:

• отсутствуют: Правила внутреннего трудового распорядка организации, Положение по оплате труда, коллективный договор, трудовые договоры, Положение о премировании, письменные заявления работников по установленной фор­ме на стандартные налоговые вычеты (соответствующие документы: свидетельство о рождении ребенка — для детей в возрасте до 18 лет; справка учебного заведения — для уча­щихся дневной формы обучения; справка органа попечи­тельства и надзора — для детей, опекуном которых являет­ся работник организации) и т.д.;

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог;

• неверное определение налогооблагаемой базы;

• арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете налоговой базы;

• неправильное применение налоговых ставок;

• неправомерное применение налоговых вычетов;

• ошибки автоматизированной обработки информации, воз­никающие как при вводе информации в компьютерную программу учета, так и непосредственно при использова­нии программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточ­ное округление);

• несвоевременное исполнение налоговых обязательств;

• неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах бухгалтерского учета;

• фальсификация отчетности;

• другие ошибки.

4.3.