<<
>>

ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Цель и задачи

Целью проведения проверки по налогу на имущество органи­заций является проверка правильности расчета налоговой базы и полноты отражения в декларации сумм исчисленного и уплачен­ного налога.

При проведении проверки налога на имущество организаций основными задачами проверки являются:

• выявление взаимоувязки данных налоговых расчетов, бух­галтерского баланса, главной книги, журналов-ордеров;

• выявление соответствия данных журналов-ордеров первич­ным документам;

• полнота и своевременность оприходования основных средств, материальных ресурсов;

• проверка правильности формирования налоговой базы;

• проверка правильности включения в налогооблагаемую базу стоимости основных средств в связи с их переоценкой;

• правильность определения среднегодовой стоимости иму­щества;

• правильность применения ставок и льгот;

• проверка правильности расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

• проверка правильности заполнения форм отчетности и своевременности уплаты налога на имущество.

1. Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога

Аудит налога на имущество организаций осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ (гл. 30 «Налог на имущество органи­заций»).

3. Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) «Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с последующими редак­циями).

5. Инструкция по заполнению налоговой декларации по нало­гу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденная приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224.

2. Источники информации для проверки

Основными источниками информации при проведении провер­ки налога на имущество организаций являются следующие докумен­ты, наличие которых отмечается в рабочем документе аудитора.

Источники информации для проверки расчетов по налогу на имущество

организаций

л/п

Наименование документа Наличие Да/Нет Ответственный 38 ведение Ф.И.О. Приме­

чания

Учетная политика
Налоговые декларации
Регистры синтетического и аналитическо­го учета
Главная книга
Книга покупок
Книга продаж
Журнал учета полученньк счетов-фактур
Счета-фактуры
Акты выполненных работ
Платежные документы
Выписки из банка по расчетному счету

3.

Основные направления проверки

Регулирование налога на имущество организаций осуществля­ется гл. 30 «Налог на имущество организаций* части второй НК РФ, а также законами субъектов РФ и с момента введения в дей­ствие обязателен к уплате на территории соответствующего субъ­екта РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также преду­сматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Рассмотрим порядок проверки налога на имущество организа­ций по следующим элементам.

1) Проверка субъектов налогообложения

В соответствии со ст. 373 «Налогоплательщики* НК РФ налого­плательщиками налога на имущество организаций признаются:

* российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) име­ющие в собственности недвижимое имущество на террито­рии РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключитель­ной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющи­еся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в соот­ветствии с Федеральным законом «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклимати­ческого курорта и внесении изменений в отдельные законодатель­ные акты Российской Федерации», в отношении имущества, ис­пользуемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпий­ских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Деятельность иностранной организации признается приводя­щей к образованию постоянного представительства в РФ в соот­ветствии со ст. 306 «Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной орга­низации» НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

2) Проверка объектов налогообложения

При проверке необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 374 «Объект налогообложения* объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владе­ние, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В соот­ветствии со ст. 378 «Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление* НК РФ имущество, пе­реданное в доверительное управление, а также имущество, приоб­ретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управ­ления.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представи­тельства, признается движимое и недвижимое имущество, относя­щееся к объектам основных средств.

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложе­ния в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бух­галтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представи­тельства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организаци­ям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

* земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

* имущество, принадлежащее на праве хозяйственного веде­ния или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно преду­смотрена военная и (или) приравненная к ней служба, ис­пользуемое этими органами для нужд обороны, граждан­ской обороны, обеспечения безопасности и охраны право­порядка в РФ.

3) Проверка налоговой базы

При проверке данного элемента необходимо руководствоваться в первую очередь ст. 375 «Налоговая база», а также ст. 376 «Поря­док определения налоговой базы», 377 «Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (догово­ра о совместной деятельности)», 378 «Особенности налогообложе­ния имущества, переданного в доверительное управление» НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость иму­щества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стои­мости, сформированной в соответствии с установленным поряд­ком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной поли­тике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начис­ление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объ­ектов для целей налогообложения определяется как разница меж­ду их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляе­мой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетно­го) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуще­ства иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через по­стоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентариза­ционной стоимости каждого такого объекта, находящегося на тер­ритории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред­ставительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обо­собленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной органи­зации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на тер­риториях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база опре­деляется отдельно и принимается при исчислении налога в соот­ветствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балан­совой стоимости (для объектов недвижимого имущества ино­странных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объ­ектов недвижимого имущества иностранных организаций, не от­носящихся к деятельности данных организаций в РФ через посто­

янные представительства — инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоя­тельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом нало­гообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин оста­точной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчет­ного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным пери­одом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин ос­таточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца нало­гового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих дея­тельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных орга­низаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, принимается равной ин­вентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (до­говора о совместной деятельности) определяется исходя из оста­точной стоимости признаваемого объектом налогообложения иму­щества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также ис­ходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом на­логообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имуще­ство товарищей, учитываемого иа отдельном балансе простого то­варищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признавае­мого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретен­ного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, ис­

числение и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо» ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, со­ставляющего общее имущество товарищей, на 1-го число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходи­мые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имуще­ства, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

4) Проверка налогового периода

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 379 «Налоговый период. Отчетный период* НК РФ налоговым для налога на имущество организаций признается ка­лендарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Россий­ской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

5) Проверка налоговых ставок

При организации проверки необходимо учитывать, что в соот­ветствии со ст. 380 «Налоговая ставка» НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

6) Проверка порядка исчисления

При организации проверки необходимо помнить, что в соот­ветствии со ст. 382 «Порядок исчисления суммы налога и сумм

авансовых платежей по налогу» сумма налога исчисляется по ито­гам налогового периода как произведение соответствующей на­логовой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется от­дельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в на­логовых органах постоянного представительства иностранной ор­ганизации), в отношении имущества каждого обособленного под­разделения организации, имеющего отдельный баланс, в отноше­нии каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения ор­ганизации, имеющего отдельный баланс, или постоянного пред­ставительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведе­ния соответствующей налоговой ставки и средней стоимости иму­щества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 «Порядок определения налоговой базы» НК РФ:

«4. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом на­логообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате слозкения величин остаточ­ной стоимости имущества на 1-е число казкдого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате слозкения величин остаточ­ной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в на­логовом периоде, увеличенное на единицу».

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов не­движимого имущества иностранных организаций, указанных в л. 2 ст. 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижи­мого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося на- лотовым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, не осу­ществляющих деятельности в РФ через постоянные представитель­ства, а также в отношении объектов недвижимого имущества ино­странных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, исчисле­ние суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отно­шении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа пол­ных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого иму­щества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмот­рено настоящей статьей.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных катего­рий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать аван­совые платежи по налогу в течение налогового периода.

В соответствии со ст. 384 «Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений орга­низации» НК РФ организация, в состав которой входят обособлен­ные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на от­дельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как про­изведение налоговой ставки, действующей на территории соответ­ствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособлен­ные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Еще одна особенность оговаривается в ст. 385 «Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения» НК РФ. Организация, учитыва­ющая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подраз­деления, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансо­вые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определя­емой как произведение налоговой ставки, действующей на терри­тории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за нало­говый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижи­мого имущества.

В соответствии со ст. 385,1 «Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономи­ческой зоны в Калининградской области» НК РФ говорится, что резиденты Особой экономической зоны в Калининградской обла­сти уплачивают налог на имущество организаций согласно гл. 30 НК РФ в отношении всего имущества, являющегося объектом на­логообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционно­го проекта, в соответствии с федеральным законом, касающимся Особой экономической зоны в Калининградской области.

Резиденты исчисляют сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при ре­ализации инвестиционного проекта в соответствии с этим феде­ральным законом, отдельно.

Для резидентов в течение первых шести календарных лет, на­чиная со дня ввода юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, нало­говая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации ин­вестиционного проекта, устанавливается в размере 0%.

В период с седьмого по двенадцатый календарный год включи­тельно со дня ввода юридического лица в единый реестр резиден­тов Особой экономической зоны в Калининградской области на­логовая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации ин­вестиционного проекта, составляет величину, установленную за­коном Калининградской области и уменьшенную на 50%.

Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с упомянутым федеральным законом, которая ис­пользована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства то­варов (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвес­тиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов ре­зидента.

Разница между суммой налога на имущество организаций в от­ношении налоговой базы по налогу на имущество организаций (созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом, касающимся Осо­бой экономической зоны в Калининградской области), которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого по­рядка уплаты налога на имущество организаций, установленного настоящей статьей, и суммой налога на имущество организаций, исчисляемой резидентом в соответствии с настоящей статьей в от­ношении налога на имущество организаций, созданное или при­обретенное при реализации инвестиционного проекта, не включа­ется в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для ре­зидентов.

В случае исключения резидента из единого реестра резидентов до получения им свидетельства о выполнении условий инвестици­онной декларации резидент считается утратившим право на при­менение особого порядка уплаты налога на имущество организа­ций, установленного настоящей статьей, с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра.

В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отно­шении имущества, созданного или приобретенного им при реали­зации инвестиционного проекта, по налоговой ставке, установлен­ной в соответствии со ст. 380 «Налоговая ставка» НК РФ.

Исчисление суммы налога производится за период применения особого порядка налогообложения.

Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по ис­течении отчетного или налогового периода, в котором он был ис­ключен из единого реестра резидентов, не позднее сроков, уста­новленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

7) Проверка порядка н сроков уплаты

При организации проверки необходимо учесть, что в соответ­ствии со ст. 383 «Порядок и сроки уплаты налога и авансовых пла­тежей по налогу» НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не преду­смотрено иное. По истечении налогового периода налогоплатель­щики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, преду­смотренном ст. 382 «Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу* НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федераль­ным законом от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Рос­сийской Федерации», налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые пла­тежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоян­ных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 386.1 «Устранение двойного налогообло­жения» НК РФ фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении иму­щества, принадлежащего российской организации и расположен­ного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы на­лога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

< заявление на зачет налога;

• документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организаци­ей в налоговый орган по месту нахождения российской организа­ции вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в кото­ром был уплачен налог за пределами территории РФ.

Согласно ст. 386 «Налоговая декларация» НК РФ налогопла­тельщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахож­дению, по местонахождению каждого своего обособленного под­разделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахож­дению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты на­лога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и на­логовую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в тер­риториальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в ис­ключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами тер­ритории РФ (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по на­логу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организа­ции).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по аван­совым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представ­ляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следу­ющего за истекшим налоговым периодом.

8) Проверка льгот и оснований для их использования налогопла­тельщиком

При организации проверки льгот и оснований для их исполь­зования налогоплательщиком в предусмотренных законодатель­ством случаях в соответствии со ст. 381 «Налоговые льготы» НК РФ освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной систе­мы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) следующие организации:

* общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организа­ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их за­конные представители составляют не менее 80%, — в отно­шении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

* организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных орга­низаций инвалидов, если среднесписочная численность ин­валидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

* учреждения, единственными собственниками имущества ко­торых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, исполь­зуемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, науч­ных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых явля­ется производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов, признаваемых памят­никами истории и культуры федерального значения в установлен­ном законодательством РФ порядке;

6) организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радио­активных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации — в отношении железнодорожных путей обще­го пользования, федеральных автомобильных дорог общего поль­зования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

9) организации — в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юриди­ческих консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на терри­тории особой экономической зоны в рамках соглашения о созда­нии особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;

14) организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

5. Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) заполняется в соот­ветствии с приказом, утвержденным МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224.

Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому пла­тежу) применяется в субъектах Российской Федерации, законода­тельными (представительными) органами которых законодательно не закреплено представление иной (отличной от формы по КНД 1152001) формы отчетности по налогу на имущество организа­ций.

Следует помнить, что исправления в налоговой декларации (на­логовом расчете по авансовому платежу) не допускаются.

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в на­логовую декларацию при обнаружении в текущем налоговом пе­риоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм нало­га, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представле­ния налоговой декларации за соответствующий истекший налого­вый период, в которой отражаются налоговые обязательства с уче­том внесенных дополнений и изменений с заполнением сведений о стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода.

Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом (отчетном) периоде, за который производится перерасчет налого­вых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налого­вых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый (отчетный) пе­риод, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид до­кумента* указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация (налоговый расчет по авансовым платежам) с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и тщ.).

В случае невозможности определения налогоплательщиком конкретного периода, к которому относятся обнаруженные им в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в ис­числении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявле­ны ошибки (искажения).

Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношений подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через по­стоянные представительства» заполняется российскими организа­циями и иностранными организациями, осуществляющими дея­тельность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства отдельно:

• в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятель­ности иностранной организации через постоянное пред­ставительство);

• в отношении имущества каждого обособленного подразде­ления российской организации, имеющего отдельный ба­ланс;

• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организа­ции, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

• в отношении имущества, облагаемого по разным налого­вым ставкам.

Графы 3—4 подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стои­мости имущества за налоговый (отчетный) период» заполняются при представлении:

• налогового расчета по авансовому платежу за первый квар­тал — строки с кодами 010—040;

• при представлении налогового расчета по авансовому пла­тежу за полугодие — строки с кодами 010—070;

• при представлении налогового расчета по авансовому пла­тежу за девять месяцев — строки с кодами 010-100;

• при представлении налоговой декларации за год — строки с кодами 010-130.

При этом в соответствующих строках по графам 3-4 отражают­ся сведения об остаточной стоимости основных средств за налого­вый (отчетный) период по состоянию на соответствующую дату:

• по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налого­обложения (за исключением остаточной стоимости основ­ных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для опреде­ленных видов деятельности), в том числе по графе 4 указы­вается остаточная стоимость недвижимого имущества.

По строке с кодом 140 указывается среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период, исчислен­ная следующим образом при представлении налогового расчета по авансовому платежу за:

• первый квартал как частное от деления на 4 суммы значе­ний по графе 3 строк с кодами 010-040;

• полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 010—070;

• девять месяцев как частное от деления на 10 суммы значе­ний по графе 3 строке кодами 010—100;

• налоговый период (календарный год) как частное отделе­ния на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 010- 130.

По строке с кодом 150 указывается среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчет­ный) период, значение которой соответствует значению строки с кодом 160 разд. 5 (с соответствующими кодом по ОКАТО, отмет­кой по коду строки 010 в ячейке «прочее имущество*, налоговой ставкой по строке с кодом 170, равной налоговой ставке, указанной в строке с кодом 180 разд. 2).

Подраздел «Расчет суммы налога (авансового платежа по нало­гу)* заполняется следующим образом:

• по строке с кодом 160, заполняемой только при представ­лении налоговой декларации за год, отражается значение налоговой базы, рассчитанное как разница значений строк с кодами 140 и 150 данного раздела;

• по строке с кодом 170, заполняемой только в случае уста­новления законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков поданному имуще­ству льготы в виде снижения ставки, в соответствии с Клас­сификатором налоговых льгот отражается код налоговой льготы, установленной законом субъекта Российской Фе­дерации в виде понижения налоговой ставки для^данной категории налогоплательщиков поданному имуществу.

В случае если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде сниже­ния ставки, по строке с кодом 170 ставится прочерк.

По строке с кодом 180 отражается налоговая ставка, установ­ленная законом субъекта Российской Федерации для данной ка­тегории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

В случае установления законом субъекта Российской Федера­ции льготы для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу в виде снижения ставки по строке с кодом 180 отража­ется налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

По строке с кодом 190, заполняемой только при представлении налоговой декларации по итогам года, отражается сумма налога за

налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 160 и 180, деленное на 100.

При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период по строке с кодом 190 ставится прочерк.

По строке с кодом 200 отражается сумма авансового платежа по налогу, рассчитанная как одна четвертая произведения разности строк с кодами 140 и 150 на значение строки с кодом 180, деленно­го на 100.

Строка с кодом 200 заполняется только при представлении на­логовых расчетов по авансовому платежу. При представлении на­логовой декларации за налоговый период по строке с кодом 200 ставится прочерк.

По строке с кодом 210, заполняемой только при представлении налоговой декларации по итогам года, отражается сумма авансо­вых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев), определяемая как сумма значений строк с кодами 200 разд. 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода.

Строка с кодом 220 заполняется только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По строке с кодом 220 в соответствии с Классификатором на­логовых льгот указывается код налоговой льготы, установленной законом субъекта Российской Федерации для соответствующей категории налогоплательщиков, в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Строка с кодом 230 заполняется только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По строке с кодом 230 указывается сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет.

]

Например, законом субъекта Российской Федерации установ­лена льгота для данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога (авансового пла­тежа по налогу).

При представлении налогового расчета по авансовому платежу значение по строке с кодом 230 должно быть подсчитано как зна­чение строки с кодом 200 х (100% — 80%): 100%.

При представлении налоговой декларации по налогу значение по строке с кодом 230 должно быть подсчитано как (значение стро­ки с кодом 190 - значение строки с кодом 210) х (100% — 80%): : 100%.

По строке с кодом 240 указывается код по О КАТО, по которому подлежит уплате сумма налога (авансового платежа по налогу).

Раздел 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлага­емого налогом (подлежащего освобождению) имущества» запол­няется в случае наличия в муниципальном образовании с соответ­ствующим кодом по ОКАТО необлагаемого налогом (подлежаще­го освобождению) имущества:

* российскими организациями;

* иностранными организациями, осуществляющими деятель­ность в Российской Федерации через постоянные предста­вительства.

Раздел 5 заполняется отдельно по:

* недвижимому имуществу ЕС ГС;

* объектам недвижимого имущества российской организа­ции, имеющим место фактического нахождения на терри­ториях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в террито­риальном море Российской Федерации (на континенталь­ном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

* прочему имуществу.

Раздел 5 заполняется отдельно в отношении имущества, обла­гаемого по разным налоговым ставкам.

В случае если законом субъекта Российской Федерации не уста­новлены дифференцированные ставки по видам имущества, за­полняется единый разд. 5 по прочему имуществу (не относящему­ся к недвижимому имуществу ЕСГС и не относящемуся к объектам недвижимого имущества российских организаций, имеющим мес­то фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключи­тельной экономической зоне Российской Федерации)).

При заполнении разд. 5 делается соответствующая отметка в строке с кодом 010 «Признак имущества (отметить знаком V)».

При этом в строке с кодом 010 отметка в ячейке «прочее имуще­ство» ставится в случае заполнения разд. 5 по имуществу, не отно­сящемуся к недвижимому имуществу ЕСГС и не относящемуся к объектам недвижимого имущества российских организаций, име­ющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Фе­дерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

По строке с кодом 020 указывается код льготы в соответствии с Классификатором налоговых льгот, приведенным в п. 9 Инструк­ции.

По льготам, установленным законом субъекта Российской Фе­дерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения сум­мы налога, подлежащей уплате в бюджет, разд. 5 не заполняется.

При заполнении подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период* значения графы 3 за­полняются при представлении:

• налогового расчета по авансовым платежам за первый квартал — строки 030-060;

• налогового расчета по авансовым платежам за полугодие — строки 030-090;

• налогового расчета по авансовым платежам за девять меся­цев — строки 030-120;

• налоговой декларации за год — строки 030—150.

При этом в соответствующих строках по графе 3 отражаются сведения об остаточной стоимости необлагаемого налогом имуще­ства по состоянию на соответствующую дату.

По строке с кодом 160 отражается среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период, рассчитанная при представлении:

• налогового расчета по авансовому платежу за первый квар­тал как частное отделения на 4 суммы значений строк с ко­дами 030-060;

• налогового расчета по авансовому платежу за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений строк с кодами 030-090;

• налогового расчета по авансовому платежу за девять меся­цев как частное от деления на 10 суммы значений строк с кодами 030—120;

• налоговой декларации за год как частное от деления на 13 суммы значений строк с кодами 030—150.

По строке с кодом 170 отражается налоговая ставка, установ­ленная законом субъекта Российской Федерации для данной ка­тегории налогоплательщиков по данному имуществу.

По строке с кодом 180 указывается код по ОКАТО муниципаль­ного образования по месту нахождения необлагаемого налогом имущества.

6. Ошибки и нарушения

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксиру­ются в рабочей документации аудиторов, и определяется их коли­чественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюд­жетом по налогу на имущество организаций, являются следу­ющие:

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог;

• неверное определение налогооблагаемой базы;

• занижение среднегодовой стоимости имущества вследствие снятия с учета основных средств до момента их фактиче­ской реализации;

• несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей;

• неотражение на счетах бухгалтерского учета приобретен­ных основных средств;

• арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете налоговой базы;

• неправильное применение налоговых ставок;

• неправомерное применение налоговых льгот;

• ошибки автоматизированной обработки информации, воз­никающие как при вводе информации в компьютерную программу учета, так и непосредственно при использова­нии программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточ­ное округление);

• несвоевременное исполнение налоговых обязательств;

• неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах бухгалтерского учета;

• фальсификация отчетности;

• другие ошибки.

5.2.

<< | >>
Источник: Савин А.А., Савина А.А.. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. — М.: Вузовский учеб­ник,— 381 с.. 2010

Еще по теме ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:

  1. ТЕСТЫДЛЯ ПРОВЕРКИ ОСТАТОЧНЫХ ЗНАНИЙ
  2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  3. 15.3. Анализ состава, структуры и динамики источников формирования имущества организации. Оценка структуры собственного и заемного капитала.
  4. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
  5. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  6. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
  8. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  9. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  10. ПРОВЕРКА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  11. Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль