Проверка доходных вложений в материальные ценности

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г.

№ 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н);

• Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ;

• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15).

Задачи проверки доходных вложений в материальные ценности:

• обоснованность отнесения активов к доходным вложениям в материальные ценности;

• соответствие условий постановки на баланс лизингового имущества условиям договора лизинга;

• правильность оценки первоначальной стоимости лизингового имущества лизингодателем;

• правильность отражения в учете операций передачи и возврата лизингового имущества;

• правильность определения срока полезного использования лизингового имущества и начисления амортизационных отчислений;

• полнота отражения информации о доходных вложениях в отчетности;

• ведение аналитического учета по видам материальных ценностей, лизингополучателям и отдельным объектам материальных ценностей;

• полнота раскрытия информации о доходных вложениях в материальные ценности в отчетности;

• постановка на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу и предоставление в нее установленной информации.

Обоснованность отнесения активов к доходным вложениям в материальные ценности. К доходным вложениям в материальные ценности, подлежащим учету на счете 03, организация должна относить активы, приобретенные для предоставления за плату во временное владение и пользование (в лизинг).

Обоснованность отражения материальных ценностей на счете 03 может быть проверена аудиторским путем, изучением следующих источников информации:

• оборотно-сальдовая ведомость по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• акты приемки-передачи материальных ценностей;

• контракты (договоры лизинга), прочие системные документы.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Соответствие условий постановки на баланс лизингового имущества условиям договора лизинга. Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга материальные ценности, приобретенные для передачи в лизинг, по условиям контракта (договора лизинга) могут учитываться у лизингодателя либо на счете 03, либо на забалансовом счете 011.

Аудитор должен убедиться в том, что отражение лизингового имущества на счете 03 или 011 соответствует условиям соответствующего контракта.

Источники информации:

• карточки счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

• контракты (договоры лизинга).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, организации-лизингополучателя).

Полнота раскрытия информация о доходных вложениях в материальные ценности в отчетности. В составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

• о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Постановка на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу и предоставление в нее установленной информации. В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №№ 115-ФЗ лизинговые компании (в числе некоторых других организаций) подлежат постановке на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу в течение 30 дней с даты государственной регистрации в порядке, установленном Постановлением

Правительства РФ от 18.01.2003 г. № 28. В ходе хозяйственной деятельности лизинговые компании обязаны предоставлять в Федеральную службу по финансовому мониторингу установленные Законом № 115-ФЗ сведения по каждой операции предоставления в лизинг имущества стоимостью свыше 600 тыс. руб.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Содержание остальных задач проверки доходных вложений в материальные ценности аналогично содержанию соответствующих задач проверки основных средств.

5.5.