ПРОЦЕДУРЫ МЕЖБАНКОВСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ

В разделе «Необходимость подтверждения» подчеркивается роль межбанковского подтверждения как важного механизма контроля для руководства банков за проведением операций с частными лицами или группами финансовых институтов; отмечается, что требование банков­ского подтверждения возникает в связи с необходимостью для руко­водства банка и его аудиторов подтвердить финансовые и деловые вза­имоотношения между: банком и другими банками в этой же стране; банком и другими банками в других странах; банком и его небанков­скими клиентами.

В разделе «Использование запросов о подтверждении» указано, что аудитор должен выбрать наиболее подходящий способ для подтверж­

дения другим банком остатков или другой информации. Аудитору нуж­но решить, у какого банка или банков запросить подтверждение, с уче­том таких вопросов, как размер остатков, объем деятельности, степень надежности внутреннего контроля, а также уровень существенности в контексте финансовой отчетности.

В разделе «Подготовка и рассылка запросов и получение отве­тов» рассмотрен порядок отправления аудитором запроса о подтвержде­нии. Указано, что лучше направлять запросы о подтверждении в голов­ной офис банка, чем в подразделение, у которого предположительно находится финансовая и другая полезная информация. Ответствен­ность по контролю за содержанием запросов о подтверждении и их рас­сылкой возлагается на аудитора. Тем не менее запрос должен быть авто­ризован запрашивающим банком. Ответы должны быть направлены непосредственно аудитору, и для удобства к запросу должен быть при­ложен конверт с надписанным адресом.

В разделе «Содержание запросов о подтверждении» отмечено, что форма и содержание письма с запросом о подтверждении зависят от цели такового, местной практики и учетных процедур запрашива­емого банка, например от интенсивности применения электронной обработки информации. Запрос о подтверждении должен быть четким и сжатым, так чтобы он мог быть беспрепятственно понят подтвержда­ющим банком.

Письма-запросы, касающиеся различных аспектов межбанков­ских взаимоотношений, могут быть направлены несколько раз в тече­ние года. Наиболее часто у банка запрашивается информация о суммах «к оплате» или «к получению» по текущим, депозитным, ссудным и дру­гим счетам.

Указано, что важная часть банковской деятельности связана с контролем за операциями, обычно называемыми забалансовыми. Соответственно банк и его аудиторы чаще всего запрашивают подтверж­дения условных обязательств, вытекающих из таких обязательств, как предоставление гарантий, поручительств, соглашений о намерениях, обязательств по векселям, в том числе по собственным акцептованным векселям и индоссаментам. Предоставленная или запрашиваемая информация должна содержать описание характера условных обяза­тельств, их валюту и суммы. Кроме того, нужно запрашивать подтверж­дение соглашений об обратной покупке и обратной продаже активов и непогашенных опционов на соответствующую дату. В таком подтверж­дении должен быть описан актив, предусмотренный соглашением, ука­заны дата поставки актива и условия, на которых поставка была прове­дена. Другая категория информации, для которой зачастую требуется независимое подтверждение на дату, отличную от даты совершения опе­рации, включает в себя форвардные контракты по иностранной валю­те, драгоценным металлам, ценным бумагам и другие нереализованные контракты. Запрос должен содержать информацию об условиях каж­дого контракта, в том числе его номер, дату исполнения, срок выплаты или дату поставки актива, цену, по которой была заключена сделка, валюту и сумму контракта на покупку и продажу запрашивающему бан­ку. В связи с тем что банки часто предоставляют клиентам депозитар­ные услуги по хранению ценных бумаг и других ценностей, запрос мо­жет содержать просьбу к банку подтвердить хранение таких ценностей на определенную дату. Подтверждение должно включать в себя описа­ние ценностей и характер всех обременении или иных прав на данные ценности.

В приложении приведен глоссарий, в котором даются определе­ния некоторых терминов, использованных в ПМАП 1000: «обеспечение», «условные обязательства», «закладная», «зачет», «опцион», «согла­шение об обратной продаже (обратной покупке)», «депозитарные услу­ги», «кредитная линия (резервный кредит)».

В России аудиторскими стандартами по банковскому аудиту занимается Центральный банк Российской Федерации. Стандартиза­ция работы аудиторов в этом направлении находится на начальной ста­дии.