<<
>>

Предварительное ознакомление с экономическими субъектами и оформление договорных отношений

В аудиторской деятельности большое значение имеют отношения с экономическими субъектами, .оторы ■ аудиторская организация оказывает услуги. Прежде чем вступать с новой организацией в партнерские отношения, заключать договор на выполнение услуг, необходимо предварительно ознакомиться с ее деятельностью и со­гласовать условия оказания таких услуг.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны убедиться в том, что деятельность потенциального партнера не противоречит существующему законо­дательству, что он платежеспособен, готов сотрудничать и выпол­нять все обязанности аудируемого лица, предусмотренные Законом «Об аудиторской ,еятельно( и». Кроме того, необходимо оценить объем предстоящей работы в целях определения ее стоимости для обоснования цены договора, условия которого аудитор должен со­гласовать. Результатом согласования является договор оказания ау­диторских услуг.

В ходе проведения аудита или оказания аудиторской услуги ру­ководство аудируемой организации может предложить изменить условия, например отказаться от привлечения к работе эксперта, сократить сроки проведения, ограничить предоставляемую инфор­мацию и т.д.

Вопросам, с которыми сталкивается аудиторская организация, согласовывая условия до и в ходе выполнения аудита или другой аудиторской услуги, посвящено федеральное правило (стандарт) ^ 12 «согласование условий проведения аудита», в котором уста- навл ваются единые требования:

• к порядку согласования условий проведения аудита с ауди­руемым лицом;

• к действиям аудиторской организации и индивидуального ауди­тора в случае, когда руководство аудируемого лица обращает­ся с просьбой к аудитору изменить условия задания *а усло­вия, предполагающие более низкий уровень уверенности в до­стоверности бухгалтерской (финансовой) отчетност т, че м разумная уверенность, которая требуется для выражения мне­ния в аудиторском заключении.

В ходе достижения договоренности с руководством экономиче­ского субъекта можно использовать письмо о проведении аудита или оказании соответствующей услуги — документ, подп. 'антлй руко­водством аудиторской организации, направляемый предполагаемо­му заказчику и подписываемый им в случае его согласия с основ­ными условиями выполнения задания по проведению аудита или оказанию аудиторской услуги.

Назначением этого письма являетс я раскр ытие на этапе заклю­чения соглашения о проведении аудиторской проверки целей, обя­зательств аудиторской организации или индивидуального аудитора, а также обязанностей руководства аудируемого лица для обеспече­ния наиболее благоприятных условий выполнения аудитором своих обязанностей.

В письме основное внимание уделено вопросам согласования условий проведения аудита, перечислены основные положения, ко­торые должны быть включены в письмо, предваряющее заключение договора:

• цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представле ие бухгаз терской (финансовой) отчетности;

• объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и фе­деральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• состав док'ме* ~ов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

• ин формация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля ауди­руемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финан­совой) отчетности могут остаться необнаруженными;

• тре бование обеспечения свободного доступа ко всей ухгал- терской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

• цена проведения аудита (либо способ ее определена'), а ”ак- же порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В письме о проведении аудита могут также указываться:

• договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

• право аудитора получать от руководства аудируемого лица офи­циальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

• требование к руководству аудируемого лица содействовать кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в получении ими информации, необходимой для проведения аудита;

• требование к руководству аудируемого лица обеспечить при­сутствие сотрудников аудитора при проведении инвентариза­ции имущества аудируемого лица.

В случае необходимости в письме о проведении аудита или приложениях к нему могут быть также приведены:

• договоренность о привлечении к работе по каким-либо во­просам аудита других аудиторов и экспертов;

• договоренность о привлечении к совместной работе внутрен­них аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

• договоренности, способствующие взаимодействию предпола­гаемого аудитора с пре^дест ,ующ' м аудитором (при его на­личии);

• любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) а удиторской деятельности;

• информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

В приложении к стандарту 12 представлен пример письма о про­ведении аудита.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз но­вое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

1) любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

2) любые пересмотренные или особые условия аудиторского за­дания;

3) кадров те изменения в высшем руководстве, совете директо­ров или в структуре аудируемого лица;

4) изменения в структуре собственности аудируемого лица;

5) значительные изменения характера или масштабов деятель­ности аудируемого лица;

6) изменения требований законодательства Российской Федерации.

В данном стандарте нет определенных рекомендаций о том, что

должен в обязательном порядке содержать договор о проведении аудита

или выполнении аудиторской услуги. Поэтому содержание договора на оказание аудиторских услуг, включаемые в него пункты согласо­вываются договаривающимися сторонами и по сути не должны противоречить требованиям ГК РФ к договору возмездного оказа­ния услуг (гл. 39).

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными до­черними организациями или направлять отдельное письмо о прове­дении аудита, влияют следующие факторы:

• порядок назначения аудитора дочерних организаций;

• необходимость составления отдельного аудиторского заклю­чения по дочерней организации;

• требования законодательства Российской Федерации;

• объем работы, выполненной другими аудиторами;

• доля собственности головной организации;

• степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор в соответств и с трег ованиями раздела «Повто­ряющийся аудит» должен решить, есть ли необходимость пересмот­реть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

В Гражданском кодексе РФ аудиторские услуги отнесены к ус­лугам на возмездной основе и включены в перечень таких услуг (п. 2 ст. 779). Общ ий приз1гк этих услуг (медицинские, аудитор­ские, консультациг шые ус уги, услуги связи и т.д.), заключается в том, что их предметом являются, как правило, определенные дей­ствия, а не их овеществленный результат.

Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) регулируются договором и в тех случаях, когда аудитор­ская проверка проводится по поручению государственных органов.

Договор на оказание аудиторских услуг и его исполнение должны соответс овать требованиям гл. 39 ГК РФ. В этой главе содержитс . пять статей (ст. 779—783), в которых рассматриваются: понятие возмездного оказания услуг; порядок исполнения договора, оплата услуг, невозможность достижения результата работ, обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

По всем остальным вопросам, возникающим при заключении и исполнении договоров на возмездное оказание услуг, могут быть применены общие положения о подряде, если они не противоречат общей части обязательственного права (разд. III ГК РФ).

\ействи е норм Гражданского кодекса играет решающую ролт при разработке формы и содержания договора на проведение ауди­торской проверки и об ответственности аудиторов и аудиторских фирм перед клиентом. Следует помнить, что одни статьи Граждан­ского кодекса РФ носят императивный, а другие — диспозитивный характер. Императивные нормы не могут не соблюдаться хозяйст­вующими субъектами, т.е. ими следует руководствоваться в точно­сти и только так, как об этом сказано в ГК РФ, и никак иначе. Нормы, носящие диспозитивный характер, действуют тогда, когда иное не установлено договором.

Это означает, что если в договоре установлена определенная ответственность, то наступает только та ответственность, которая установлена договором.

Еще раз подчеркнем правовой статус договора на проведение аудиторской проверки. Это договор возмез< ог оказания аудитор­ских услуг.

Порядок исполнения договора. Одна из особенностей договора на оказание аудиторских услуг — творческий характер работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с уче ом действия законодательства об интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Таким образом, указанная норма в ГК РФ носит диспозитивный характер. Не должно быть договоров с аудиторскими фирмами, в которых было бы указано, что проверку полностью будет осуще­ствлять другая аудиторская фирма. Фирма, заключающая подобные договоры, становится посредником, а это не тот вид деятельности, который может оказывать аудиторская фирма по договору. Но в договоре может быть обоснована возможность привлечения к ауди­торской проверке дополнительных аудиторов-предпринимателей и дру­гих аудиторских фирм. Для привлечения третьего лица к исполне­нию договора необходимо получить согласие заказчика и закрепить это в договоре.

Такого согласия не требуется ни при исполнении договоров подряда (где, как известно, чрезвычайно распространен субподряд), ни п' и исполнен ии договоров другого типа, регулируемых гл. 38 ГК РФ, если только иного указания нет в самом договоре.

пла. , услуг. Основная особенность правового режима ■ огово­ров на возмездное оказание услуг — отличное от подряда распреде­ление риска.

Если иное не предусмотрено договором, то при невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, услуги испол­нителя подлежат оплате в полном объеме (п. 2 ст. 781).

Например, при отсутствии документации (или большой ее час­ти) для проверки, ее случайной гибели вследствие утери, пожара или в связи с какими-либо иными обстоятельствами, происшедши­ми не по вине аудитора, он имеет право представить клиенту отри­цательное аудиторское заключение либо отказаться от выражения своего мнения, и при этом в соответствии с договором его услуги должны быть оплачены.

Невозможность достижения результата работ {определение по­следствий) — следующая особенность договора на возмездное ока­зание услуг.

Согласно п. 3 ст. 781 ГК РФ, если невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказ­чик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Такие последствия наступают при отсутствии иных условий в зако­не или договоре.

В данном случае опять содержится тиспози ивная норма, кото­рую следует предусмотреть и согласовать с заказчиком в договоре. Если в разделе договора «Порядок исполнения договора» в случае невозможности его исполнения по обстоятельствам, не зависящим от сторон, будет установлено, что «ответственность наступает в со­ответствии с действующим законодательством», то заказчик должен возместить исполнителю ф актичес и понесенные им расходы. Для этого целесообразно в договор на проведение аудиторской провер­ки включить пункт, определяющий метод оценки стоимости работ, выполненных аудиторской фирмой (аудитором) до момента, когда руководством аудиторской фирмы заказчику представлен документ, обосновывающий невозможность продолжения работ для достиже­ния необходимого заказчику результата.

Во избежание недоразумений можно порекомендовать на этапе составления плана ^программы) аудиторской проверки у конкрет­ного клиента сог ласов ывать с заказчиком состав группы проверяю­щих. На некоторых предприятиях легко установить, кто из членов группы проверяющих, когда и сколько времени провел у клиента, если у клиента (как правило, это крупные промышленные и ком­мерческие предприятия) налажена пропускная система. Но как быть в случаях, когда документация для проверки изымается у кли- ет та и аудит орская фирма (аудитор) проводит проверку в своем офисе? Как учесть рабочее время тех сотрудников, которые зани­маются обработкой собранного материала непосредственно в ауди­торской фирме, а клиент, которому предстоит оплатить их работу, даже их не видел?

Все это следует предусмотреть в специальном протоколе, прила­гаемом к пункту договора, посвященному определению последст­вий невозможности достижения результата работ.

Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. Еще одним отличием договора возмездного оказания услуг от прочих договоров является порядок его одностороннего растор- жени . Эти нормы, установленные ГК РФ, носят импер >ныи +. ра^тер.

В отличие от общего правила о недопустимости одностороннего о _каза от исполнения обязательства (ст. 310) в догг ,оре возмдно- го оказания услуг заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора (ст. 782). Условием отка­за со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных им расходов, а со стороны исполнителя - лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Условия, как видно, неравноценны, поскольку во втором слу­чае речь идет о полном возмещении убытков, которые охватывают как реальный ущерб, включая и произведенные заказчиком расхо­ды, так и упущенную им выгоду, в то время как в первом случае исполнитель может требовать возмещения лишь понесенных им расходов.

Необходимо различать два случая возмещения исполнителю за­трат в случае отказа заказчика:

• если услуги не могут быть исполнены по вине заказчика;

• если заказчик в одностороннем порядке отказывается от ис­полнения договора.

В первом случае услуги ауд тора (аудиторской фирмы) подле­жат оплате в полном объеме, включая упущенную выгоду, а во вто­ром - заказчик оплачивает только фактически понесенные испол­нителем (аудиторной фирме 1) затраты.

Естественно, для аудиторских фирм, индивидуальных аудиторов предпочтительным является первый вариант. Решение об отказе от оказания услуги ис±. лнителем может быть принято и до, и после наступления срока исполнения договора. Если исполнитель отказыва­ется от исполнения услуги (проведения аудиторской проверки) по вине заказчика, то факт вины заказчика нужно доказать.

Односторонний отказ от аудиторских услуг со стороны заказчи­ка может быть сделан только до наступления срока исполнения обя- зс1ельств по договору.

В силу ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания аудитор­ских услуг могут применяться и общие положения о подряде (ст. 702-729), если они не противоречат нормам гл. 39 ГК, а также о обенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Важ­нейшие среди них нормы, регулирующие:

1) своевременность выполнения работ по договору;

2) сохранность документации;

3) права заказчика во время выполнения работ;

4) содействие заказчика;

5) конфиденциальность полученной сторонами информации;

6) ответственность аудитора (аудиторской фирмы) за ненадле­жащее качество;

7) приемку заказчиком работы, выполненной аудитором (ауди­торской фирмой);

8) качество работы;

9) сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы;

10) пределы и условия использования результатов работ;

11) права на результаты интеллектуального творчества.

Далее приводится образец договора на оказание аудиторских услуг.

Образец

ДОГОВОР №______

НА ОКАЗАНИЕ АУДИТО. ЖИХ УСЛУГ

Место заключения Дата

Аудиторская организация |н. ” енова .ие], именуемая в дальней­шем Исполнитель, в лице Генерального директора [фамилия, имя, от­чество ответственного лица], действующего на основании Устава, с од­ной стороны, и [наименование экономического субъекта], именуемого в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании [документ, определяющий полномочия], с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик по± шает, а Исполнитель принимает на себя выполне­ние следующих работ:

а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности За­казчика за период с [дата начала отчетного периода] по [отчетная дата] и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетно­сти, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

б) оказан, е сопутствующих и(или) прочих аудиторских услуг [пере­чень услуг] и документальное оформление их результатов.

1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы) [сроки].

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетно щ Заказ­чика, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятель­ности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ и Федеральными правила­

ми (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постанов­лением Правительства Российской Федерации от 23 сентября *'02 г. С 696.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской про­верки исходя из требований нормативных актов Российской Федера- ци и, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме дою' хентац*. “ о фи­нансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъясн ~ия т о во. шкшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.5. Имеет право привлекать к участи ю по вы олнению работ, пре­дусмотренных в договоре, дополнит^ ьнь х "”"иторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчет­ности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.7. Обязан неукоснит *. то соблюдать при осуществлении аудитор­ской деятельности требования законодательных актов Российской Фе­дерации и других нормативных документов.

2.8. Обязан квалифицир 'ванно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и со­ставляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержа­ния без согласи, со ^ственника (руководителя) Заказчика, за исключе­нием случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информа­цию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по резуль­татам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показате­ли выражаются в валюте Российской Федерации.

2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика два экземпляра аудиторского заключения, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику заключение только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтер­ской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требова- н я+ законодательства, касающегося проведения аудита, в том щсле об осно.'ниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в са- морегулируемую организацию аудиторов, в которой состоит Исполни­тель, для проверки качества аудиторского заключения.

3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю доку­ментацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Испол­нителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а так­же выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской провер­кой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.5. Не может предпринимать каких-либо действий в целях ограни­чения круга вопросов, подлежащих ’ дясг ению при проведении ауди­торской проверки или оказании сопутствующих и(или) прочих ауди­торских услуг.

3.6. Не может оказывать дарения на Исполнителя в любой форме в целях изменения его мнения о достоверности бухгалтерской (финан­совой) отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавли­ваемой соглашением сторон в соответствии со ст. 424 Гражданского кодекса Российской хедера. ти.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору состав­ляет [сумма цифрами и прописью], в том числе НДС [...].

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: [....]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, [...]% от стоимости работ За­казчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день про­срочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере [...]% от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надле­жащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполне­нии его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем перегово- оов, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с ис­полнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расто 'жения, будут разрешаться судом [указание конкретно, о судеб­ного органа].

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору З, казчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственност за асти1 ное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если тако­вое явилось следствием обстоятельств непреодолимой си. ы, опреде­ляемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено насто ящи договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе поло­жениями гл. 39 Гражданского кодекса Рс сийско ■ Федерации.

6. Конфидент иаль ость

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложени­ем к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную ин­формацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуще­ствляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не от­носятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей извест­ной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи ин­формации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действи­тельны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан [дата] в двух экземплярах, . о од. ому

для каждой из сторон. Место исполнения сделки [...].

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора [срок].

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты рас­торжения.

Адреса и расчетные счета сторон.

Исполнитель: Заказчик:

[Юридические адреса, банковские реквизиты, ИНН/КПП, стати­стические коды]

Генеральный директор: Генеральный директор:

[подпись, фамилия, инициалы] [подпись, фамилия, инициалы]

8.1.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Предварительное ознакомление с экономическими субъектами и оформление договорных отношений:

  1. Организация аудиторской проверки
  2. Предварительное ознакомление с экономическими субъектами и оформление договорных отношений
  3. 26.1. Понятие и особенности договора розничной купли-продажи
  4. СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В АКТАХ ИНФОРМАЦИОННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  5. § 8. Развитие права
  6. 2.3. Злоупотребление налоговым органом своими правами
  7. § 1. Общие требования ко всем видам доказательств 1.1. Относимость и допустимость, фальсификация доказательств
  8. П
  9. Т
  10. Субъекты гражданского права
  11. § 3. Заключение, изменение и расторжение договора
  12. 5. УСЛУГИ В СФЕРЕ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
  13. 24.4. Развитие законодательства о дисциплинарной ответственности на Западе и в России