<<
>>

Предварительное изучение экономического субъекта (предварительное планирование)

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомен­даций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта».
Соглас­но указанным стандартам, целью предварительного планирования яв­ляется оценка возможности проведения аудита, предварительная оцен­ка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Для осуществления таких оценок аудитор должен достигнуть по­нимания по крайней мере в следующих вопросах:

• бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;

• соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;

• состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у кли­ента.

Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необхо­димо как минимум изучить следующие факторы:

• организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;

• виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая про­дукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;

• организация и технология производства;

• требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;

• соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций.

Принцип действующего предприятия предполагает, что предприя­тие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т. е. ру­ководство его не намерено в течение по крайней мере ближайших 12 ме­сяцев ликвидировать предприятие или существенно сократить его Деятельность. Гарантия соблюдения этого принципа очень важна для таких пользователей аудиторской информации, как кредиторы, заимо­датели, поставщики, покупатели продукции предприятия, т. е. для лиц, связанных с экономическим субъектом финансовыми и имуще­ственными отношениями. Поэтому аудитору необходимо уже на ста­дии предварительного планирования изучить факторы, в первую оче­редь влияющие на соблюдение этого принципа:

• показатели рентабельности и ликвидности, динамика их измене­ния (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей);

• исполнение в установленные сроки финансовых обязательств;

• состояние рынка сбыта (не сокращается ли он);

• наличие неурегулированных разногласий с государственными орга­нами или другими экономическими субъектами;

• ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники).

От организации и состояния системы бухгалтерского учета и внут­реннего контроля на предприятии также зависит очень многое, в част­ности аудиторский риск (точнее, его составляющие — внутренний Кт и контрольный Як риски), объем проверки (вид, объем и последова­тельность применения аудиторских процедур), стоимость проверки (необходимость привлечения более квалифицированных аудиторов или отсутствие таковой необходимости) и др. Поэтому в ходе предва­рительного планирования аудитор должен изучить такие первооче­редные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля, как:

• форма ведения учета, степень его автоматизации;

• структура бухгалтерской службы, организация работы бухгал­терии;

• состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. д.);

• состав и качество организационно-распорядительной документа­ции, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учет­ной политике, положение о документообороте, рабочий план сче­тов, должностные инструкции и т. д.);

• организация работы с нормативно-справочной литературой;

• участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, на­логового планирования и т. д.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры (см. п. 3.8):

• наблюдение;

• осмотр;

• опрос;

• просмотр документов;

• аналитические процедуры.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:

• учредительные и регистрационные документы;

• приказ по учетной политике;

• бухгалтерская отчетность, регистры учета;

• контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение ра­бот, оказание услуг;

• результаты осмотра предприятия, его производственных площа­дей, офисных помещений;

• результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгал­тером, работниками предприятия;

• результаты наблюдения за производственным процессом;

• результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фир­мой, налоговой инспекцией);

• информация от третьих лиц.

Следует ли документировать результаты предварительного плани­рования? Федеральные стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность принимаемых на основе предваритель­ного планирования решений, можно утверждать, что документирова­ние результатов этого этапа необходимо.

Поскольку в федеральных стандартах, как отмечено выше, отсут­ствуют сведения о форме и содержании рабочих документов предва­рительного планирования, то это предмет соответствующего внутри­фирменного стандарта. Некоторые варианты рабочих документов предварительного планирования, применяемых на практике аудитор­скими фирмами, приведены в литературе [6, 9], а также представлены в приложении 1.

Результатом предварительного планирования прежде всего являет­ся оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности по­тенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновре­менном желании руководства заключить договор на аудиторскую про­верку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сде­лок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.

Другим не менее важным результатом предварительного плани­рования является ориентировочная оценка объема (трудозатрат, дли­тельности) и стоимости работ. Указанная оценка согласуется с клиен­

том в процессе переговоров, после чего на согласованной основе со­ставляется договор на аудиторскую проверку.

4.2.

<< | >>
Источник: Кочинев Ю. Ю.. Аудит. 3-е изд. — СПб.: Питер, — 400 с.: ил. — (Серия «Бухгалте­ру и аудитору»).. 2005

Еще по теме Предварительное изучение экономического субъекта (предварительное планирование):

  1. Метод экономического анализа
  2. Экономико-математическое моделирование как способ изучения хозяйственной деятельности
  3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
  4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  5. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность
  6. Разъяснения, предоставляемые руководством прове­ряемого экономического субъекта
  7. Изучение и использование результатов внутрен­него аудита
  8. Цель, задачи и содержание планирования
  9. Предварительное изучение экономического субъекта (предварительное планирование)
  10. Цель, задачи и содержание планирования
  11. Предварительное изучение экономического субъекта (предварительное планирование)
  12. Планирование аудиторской проверки. Составление общего плана и программы пророки
  13. Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий
  14. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов
  15. Планирование работы прокуратуры
  16. Финансовое планирование и прогнозирование
  17. 8.1. Суть экономического поведения
  18. 8.2. Особенности изучения экономического поведения