Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
Следует отметить, что положения этой статьи распространяются только на деятельность, связанную с аудиторскими проверками, но не на сопутствующие аудиту услуги.
Согласно ст. 13 указанного Закона при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе осуществлять следующее.1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит. Следует отметить, что самостоятельное определение форм и методов проведение аудита выражается, как правило, в разработке внутрифирменных стандартов аудита аудиторской организации (индивидуального аудитора). Так, практически любая аудиторская организация самостоятельно разрабатывает порядок оценки уровня существенности, аудиторского риска, расчета объема выборки и т.д.
2. Исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
Следует учесть, что согласно положениям федерального стандарта аудита № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» в слу ае, если еличина материально-производственных запасов яв~ лет, " существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материал! но-прои юдственных запасов, присутствуя при их инвентаризации.
Если в силу непредвиденных обстоятельств (как правило, в силу заключения до, .,дра о? оказании аудиторских услуг после отчетной даты) аудитор не может присутствовать при инвентаризации материально-производственных запасов, он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день.
3. 'олучать т должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам. Особенности получения таких разъяснений и подтверждений подробно раскрыты в федеральном стандарте аудит № 23 «З аявления и разъяснения руководства аудируемого л дца».
4. Отказаться от проведения аудита или от выражения своего м. “ния о достоверности бухгалтерской (финансовой) отче^ости в аудиторском заключении в случаях:
• непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
• выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Следует отметить, что в первом случае право на отказ от проведения аудита или от выражения мнения должно применяться только тогда, когда ограничение объема аудита является существенным.
5. Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены, в частности, следующие права аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:
• право привлечения к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
• право привлечения к совместной рабо те внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
• право взаимодействия с предшествующими аудиторами аудируемого лица (при их наличии, ' .д.
Кроме того, из положений ст. 14 «Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (п. 2) также вытекает ряд прав аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в том числе:
• требовать от аудируемого лица запроса необходимых для проведения аудита сведений у третьих лиц;
• своевременно получать оплату за свои услуги в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
Кроме того, согласно п.
14 федерального стандарта аудита № 2 «Документирование аудита» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право собственности на рабочие документы (документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита).Согласно п. 19 федерального стандарта аудита № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» до получения доказательств обратного аудитор имеет право воспринимать записи и документы аудируемого лица к, к подлинные. Аудит, проведенный в соответствии с федераль ными стандартами аудита, как правило, не предполагает проверку подлинности документации и не требует от аудитора как лица, не имеющего специальной подготовки, быть специалистом по такой проверке.
При проведении аудита обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора сводятся к следующему.
1. Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируе- мо 1 организации аудиторов.
2. Передавать в срок, установленный договором оказан, я аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
3. Обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены.
Следует отметить, что эту обязанность следует соблюдать в совокупности с положениями ст. 9 «Аул торск.' тайна» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (п. 3), действие которой распространяется также и на оказание сопутствующих и прочих аудиторских услуг. В соответствии с положениями этой статьи аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Федеральное законодательство РФ предусматривает следующие случаи, в которых у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов возникает обязанность по передаче (раскрытию) сведений, составляющих аудиторскую тайну, без согласия на то клиента:
• при наличии решения суда указанные сведения должны быть переданы уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.
Данная обязанность действует в отно'ении как аудита, так и сопутствующих и прочих аудиторских услуг,• в с.л_ чае проведения в отношении аудиторской организаци и (индив дуального аудитора) внешней проверки качества работы проверяющим должна быть представлена вся необходимая для проверки документации или иная требуемая информация. Данная обязанность установлена ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» и действует в отношении как аудита, так и сопутствующих аудиту услуг,
• в случае если аудиторская организация (индивидуаль. ый . уди- тор) готовит или осуществляет от имени или по поручению
своего клиента следующие операции с денежными средствами или иным имуществом: сделки с недвижимым имуществом; управление денежными средствами, ценными бумагами или иным имуществом клиента; управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг; привлечение денежных средств для создания организаций, обеспечения их деятельности или управления ими; создание организаций, обеспечение их деятельности или управления ими, а также куплю- продажу организаций. Информация о таких сделках и финансовых операциях должна передаваться в органы Фет еральной службы по финансовому мониторингу в порядке, установленном Правительством РФ. Данная обязанность установлена ст. 7.1 Закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ и действует исключительно в отношении сопутствующих аудиту услуг.
4. Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. В договорах оказания аудиторских услуг могут быть оговорены в том т исле следую щие обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:
• обязанность представить аудируемому лицу письменную информацию (отчет) по результатам аудита;
• обязанность оказать аудируемому лицу помимо аудита ряд прочих аудиторских услуг, например консультационных, аналитических и т.д.
Кроме того, обг заннос,' аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установлены и другими статьями Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Согласно требованиям ст. 10 «Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов» и 18 «Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов» аудиторские организации, индиви, уаль ные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким федеральным стандартам, в частности, относятся ФСА № 7 «Контроль качества выполнения заданий п ' удиту и ФСА № 34 «Контроль качества услуг в аудит ,рских орган'за Лиях». Частью 2 ст. 10 Закона также установлены сгедую- щие обязанности аудиторских организаций и аудиторов:
1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе представлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.
\'нные обязанности относятся к оказанию любых ауди тонких услуг, а не только к проведению аудита.
Положения п. 6 ст. 1 «Аудиторская деятельность» обязуют аудиторские организации и индивидуальных аудиторов заниматься предпринимательской деятельностью только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью (на аудиторов — физических лиц это требование не распространяется).
В соответствии с положениями ст. 18 «Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов» аудиторские организации обязаны соблюдать ряд обязательных требований к своей структуре, кадровому составу и др.
• численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
• доля уставного (складочп ого) к ,питала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;
• численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа.
Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а т ,кже ин, ивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;• аудиторской организацией (аудитором) должна осуществляться уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
• аудиторской организацией (аудитором) должна осуществляться уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;
• аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.
Кроме того, в соответствии с положениями п. 8 ст. 1 «Аудиторская деятельность», в случаях если планируется проведение аудиторской проверки в отношении аудируемого лица, в бухгалтерской (финансовой) документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, аудиторская организации и нди- видуальные аудиторы обязаны представить клиенту документы, удостоверяющие их допуск к работе со сведениями, составляющими государственную тайну, полученные в соответствии с законодательством РФ.
6.2.
Еще по теме Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций:
- Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации
- Ответственность аудиторов и аудиторских фирм
- Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
- Права и обязанности аудируемых лиц при осуществлении аудиторской проверки
- Подготовка и аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности
- Профессиональная этика аудиторов и аудиторской организации
- Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
- Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта
- Обязанности аудиторов