Задать вопрос юристу

План и программа проверки

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов про­верки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчи­ками с позиций действующего законодательства;

• организацию первичного учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками;

• организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

• организацию налогового учета операций по расчетам с по­ставщиками и подрядчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками приведены в табл. 25.2 и 25.3.

Таблица 25.2. План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация ЗАО «Ритм»

Период проверки 1 января 2006— 30 декабря 2006 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы Сидоров П.П., Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

п/п

Планируемые виды работ Период

проведения

аудита

Исполнитель Примечания
1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подряд­чиками 01.03.06—

01.12.06

Сидоров П.П. При возник­новении необ­ходимости — привлечение эксперта
2 Проверка организации пер­вичного учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками 01.03.06—

06.12.06

Петрова Л.В.
3 Проверка состояния задол­женности перед поставщи­ками и подрядчиками 04.04.06—

06.12.06

Сидоров П.П.
4 Проверка правильности от­ражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщика­ми и подрядчиками 07.04.06—

25.12.06

Сидоров П.П. Петрова Л.В.
5 Проверка соответствия дан­ный аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета 26.04.06—

27.12.06

Петрова Л.В.
6 Проверка организации на­логового учета по расчетам с поставщиками и подряд­чиками 26.04.06—

30.12.06

Сидоров П.П.

Руководитель аудиторской организации ___________________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы ________________________________

(подпись)

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками — правовая оценка договоров с позиций дейст­вующего законодательства. Необходимость проведения этой про­цедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условии договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. ЮридическиИ статус контрагента и его права заниматься определенными видами дея­тельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Таблица 25.3. Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация ЗАО «Ритм»

Период проверки 1 января 2006 — 30 декабря 2006 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы Сидоров П.П., Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период

проведения

аудита

Испол­

нитель

Рабочие

документы

аудитора

Примечания
1 Правовая оценка 01.03.06— Сидо- Договор, соглаше­ При провер­
договоров с по­ 03.12.06 ров П.П. ния, контракты; ке применять
ставщиками и под­ копии переписки непредстави­
рядчиками или заключение тельную вы-
1.1 Экспертиза догово­ров с поставщи­ками эксперта (в слу­чае его привле­чения) борку
1.2 Экспертиза дого­воров с подрядчи­ками
2 Проверка органи­ 01.03.06— Петро­ Первичные доку­ При осущест­
зации первичного 06.12.06 ва Л.В. менты (накладные, влении про­
учета расчетов счета-фактуры, верки по
с поставщиками акты сдачи-при- поступлению
и подрядчиками емки), договоры, ТМЦ — при­
2.1 Проверка досто­верности (полноты и точности) фак­тов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг данные складского учета, данные бух­галтерского учета, книга покупок, графики докумен­тооборота, органи­ менять репре­зентативную выборку (ме­тод система­тического отбора), опе­
2.2 Проверка опера­тивности регистра­ции фактов посту­пления сырья и материалов, ока­зания услуг зационно-распоря­дительная доку­ментация по во­просам хранения и доступа к пер­вичной учетной документации (ПУД) рации по при­нятию к учету услуг (ра­бот) — вы­борка непред­ставительная

Продолжение табл.
25.3

п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период

проведения

аудита

Испол­

нитель

Рабочие

документы

аудитора

Примечания
2.3

2.4

2.5

2.6

Проверка закон­ности ПУД Проверка соблю­дения графика документооборота Проверка полноты и точности регист­рации документа в учетных регистрах Проверка органи­зации хранения документов и ор­ганизации доступа к ПУД
3

3.1

3.2

Проверка состоя­ния задолженности перед поставщика­ми и подрядчиками

Проверка реаль­ности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правиль­ности списания дебиторской за­долженности, без­надежной ко взы­сканию

04.04.06­

06.12.06

Сидо­ров П.П. Регистры бухгал­терского учета, акты сверок, от­веты на запросы поставщикам, решения судов в части призна­ния задолженно­сти безнадежной ко взысканию и т.д. Провести выборочную инвентариза­цию задол­женности, списанные безнадежные долги прове­рять сплош­ным методом
4

4.1

4.2

4.3

Проверка правиль­ности отражения в бухгалтерском уче­те отдельных опе­раций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактуро­ванным поставкам Проверка расчетов по векселям вы­данным

Проверка расчетов по коммерческим кредитам

07.04.06­

25.12.06

Сидо­ров П.П. Петро­ва Л.В. Регистры бухгал­терского учета, первичные до­кументы (наклад­ные, счета-факту­ры, акты сдачи- приемки), дого­воры, претензи­онные письма с приложенной документацией Проверку

проводить

сплошным

методом

Окончание табл. 25.3

п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период

проведения

аудита

Испол­

нитель

Рабочие

документы

аудитора

Примечания
4.4

4.5

Проверка расчетов по претензиям Проверка учета кур­совых и суммовытх разниц
5

5.1

5.2

Проверка соответ­ствия данных ана­литического учета расчетов с постав­щиками и подряд­чиками данным сводного (синтети­ческого) учета Проверка соответ­ствия даннытх ана­литического учета оборотам и остат­кам по счетам син­тетического учета Проверка правиль­ности отражения в отчетности ито­говым данныгх по расчетам с постав­щиками и подряд­чиками 26.04.06­

27.12.06

Петро­ва Л.В. Регистры анали­тического учета, регистры синте­тического (свод­ного) учета, от­четность
6

6.1

6.2

6.3

6.4

Проверка органи­зации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по век­селям и коммерче­ским кредитам Налоговый учет сомнительной задолженности Налоговый учет суммовым разниц Учет налога на до­бавленную стои­мость 26.04.06­

30.12.06

Сидо­ров П.П. Регистры налого­вого учета, реги­стры бухгалтер­ского учета, договоры, пер­вичные документы

Руководитель аудиторской организации ___________________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы

(подпись)

Различают две группы договоров: с поставщиками и с под­рядчиками.

Экспертиза договоров с поставщиками. Договорами этой груп­пы оформляют операции по поступлению на предприятие раз­личных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. В ходе проведения аудита аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует эко­номическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор со­держит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отли­чает одна существенная особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количест­венными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюде­ния этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь нужно всего лишь сверить данные количественного и стои­мостного учета по приобретенным ценностям с условиями догово­ра, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при про­верке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоем­кая процедура — подтверждение факта выполнения работ, ока­зания услуг по договорам с подрядчиками. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение опре­деленной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещного выражения, и оп­ределить их содержание и полноту не всегда просто. Среди дого­воров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные услуги и т.д. Как правило, все перечислен­ные услуги очень дороги, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора — аудитор­ские доказательства) некачественны, — очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обес­печивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответствен­но подходить к правовой оценке договоров второй группы, осо­бенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо не­представительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости ауди­тору следует привлечь к правовой экспертизе договоров экспер­та, компетентного в юридических вопросах.

Вопросы проведения аудиторских процедур, приведенных в про­грамме аудита, по проверке организации первичного, бухгалтер­ского и налогового учета рассмотрены в п. 25.5, 25.6.

25.2.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме План и программа проверки:

  1. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  2. План и программа проверки
  3. План и программа проверки
  4. План и программа проверки
  5. План и программа проверки
  6. План и программа проверки
  7. План и программа проверки
  8. План и программа проверки
  9. План и программа проверки
  10. План и программа проверки
  11. План и программа проверки основных средств
  12. План и программа аудиторской проверки
  13. План и программа проверки
  14. План и программа проверки нематериальных активов
  15. План и программа аудиторской проверки раздела учета
  16. План и программа проверки
  17. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений