Цель аудиторской проверки затрат на производство заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации. В связи с этим основной задачей аудита затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:
• правильности отнесения затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодатель т- "
• обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения те: ду отчетными периодами, незавершенным произв дством ■ ютовой продукцией;
• правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.
Критерии формирования общего плана и программы аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг) устанавливаются по итогам тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемог ' л ица. Для получения аудиторских доказательств в отношен и над ежащей организации и эффективности функционирования этой системы аудитор использует программу тестов средств контроля, которая позволяет выявить существенные недостатки СВК, способствует документальному оформлению процесса аудита и его результатов.
Аудиторская организация самостоятельно определяет состав и содержание вопросов, входящих в тесты средств контроля. Некоторые из них представлены в табл. 23.1.
Таблица 23.1. Тест проверки сь. юяния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета атрат на производство | № п/п | Вопрос | Вариант ответа | Оценка риска | | | 1. Систе» . внутреннего контроля | | | | 1.1 | Составляются ли сметы затрат на производство и контролируется ли х соблюдение? | Да Нет | | | 1.2 | Разработана ли номенклатура-ценник на выпускаемую предприятием продукцию? | Да Нет | | | 1.3 | Установлены ли нормативные затраты и пересматриваются ли нормы? | Да Нет | | | 1.4 | Осуществляется ли контроль за соблюдением норм затрат на производство? | Да Нет | | | 1.5 | Санкционируется ли сверхлимитный отпуск материалов в производство уполномоченными лицами? | Да Нет | | | 1.6 | Проверяется ли соответствие отчетов об использовании материалов расходным первичным документам? | Да Нет | | | 1.7 | Распределены ли обязанности сотрудников, осуществляющих операции с активами, бухгалтерский учет затрат и их санкционирование? | Да Не' | | | 1.8 | Контролируется ли главным бухгалтером формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)? | Да Нет | | |
Окончание табл. 23.1 | № '/П | Вопрос | Вариант ответ' ^ | о 'енка риска | | 1., | Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? | Да Нет | | | 1.10 | Проводится ли инвентаризация незавершенного производства? | Да Нет | | | 1.11 | Проводится ли анализ затрат на производство? | Да іет | | | 2. Система бухгалтерского учета | | 2.1 | Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат? | ДаГ Нет | | | 2.2 | Установлена ли классификация затрат по эл. мен ам и статьям? | Да Нет | | | 2.3 | Разграничиваются ли затраты по отчетным периодам? | Да Нет | | | 2.4 | Ведется ли отдельный учет текущих затрат на производство и по капитальным вложения''? | Да Нет | | | 2.5 | Имеется ли на предприятии единая учетная политика по затратам на производсю? | Да Нет | | | 2.6 | Разработана ли схема сводного учета затрат? | Да Нет | | | 2.7 | Сопоставляются ли данные сегментарного и сводного учета затрат? | Да Нет | | | 2.8 | Выбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? | Да Нет | | | 2.9 | Установлены ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы? | Да Нет | | | 2.10 | Организован ли учет потерь от простоев и брака в производстве? | Да Нет | | |
Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора в отношении уровня каждого вопроса: .4 — низкий, У2 — средний, УЗ — высокий.
По итогам тестирования аудитор оценивает уровень риска существенных искажений в зависимости от оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля аудируемого лица. Общий план и программа аудита строятся в соответствии с основными направлениями проверки на основании оценки аудитором неотъемлемого риска и риска средств контроля (включая тез^ьта- ты проведенных тестов средств контроля) (табл. 23.2 и 23.3).
Таблица 23.2. Общий план проверки
'удируе. я организация Аудируемый период Трудоемкость, человеко-час Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый риск необнаружения
ОАО «Луче
с 1 января по 31 декабуя 2009 г. 120
Терехов Т.П.
Терехов Т.П.. Соколов А.Н. средний
Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса | № п/п | Планируемые виды работ | Дата | Исполнитель | Примечания | | 1 | Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции | 1—5 февраля 2010 г. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Согласно общему плану а- дита экономического субъекта | | 2 | Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство | 6—13 февраля 2010 г. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Согласно общему плану аудита экономического субъекта | | 3 | Проверка учета затрат по статьям калькуляции | 14—23 февраля 2010 г. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Согласно общему плану аудита экономического субъекта | | 4 | Проверка сводного учета затрат на производство | 26— 28 ф; ,раля 2010 г. | Терехов Т.П., Соколов А.Н. | Согласно общему плану аудита экономического субъекта | |
Руководитель аудиторской организации____________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы_______
(подпись)
Таблица 23.3. Программа проверки
Аудируемая организация ОАО «Луче
Аудируемый период с 1 января по 31 декабря 2009 г.
Трудоемкость, человеко-час 120
Руководитель аудиторской группы Терехов Т.П.
Состав ауди' о0ско, группы Терехов Т.П.. Соколов А.Н.
Планируемый р'ск еобнаружения средний
Планируемый уровень существенности 1% валюты баланса
| № п п | Перечень аудиторских процедур | Дата | Исполнитель | bgcolor=white>Рабочие документы
аудитора
| | Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции | 1—5 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов А.Н. | |
| 1., | Контроль правильности выбора объектов учета | 1—2 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. | Устав, приказы, схема структуры предприятия |
Продолжение табл. 23.3 | № п/п | Перечень аудиторских процедур | Дата | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | | 1.2 | Контроль правильности группировки затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости | 1—2 февраля 2010 г. | Соколов АН. | Приказы, сметы, отчеты | | 1.3 | Анализ учетной политики в части затрат на производство | 5 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов АН. | Приказы по учетной поли- Ж' | | 2 | Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство | 6—13 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. с колов АН. | | | 2.1 | Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам | 6—9 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов АН. | Первичные документы, учетные регистры | | 2.2 | Контроль состава расходов для целей налогообложения | 13 февраля 2Г 10 г. | Терехов Т.П. | Первичные документы, регистры налогового учета | | 2.3 | Проверка документально , обоснованности каждого вида и элемента затрат | 13 февраля 2010 г. | Соколов АН. | Первичные документы | | 3 | Проверка учета затрат по статьям калькуля *ии | 14—23 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов АН. | | | 3.1 | Проверка учета основных затрат и их распределения по объектам калькулирования | 14—15 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов АН. | Ведомость № 12 | | 3.2 | Проверка учета накладных расходов и методов их списания | 16—19 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов АН. | Ведомость № 15 | | 3.3 | Проверка учета затрат вспомогательных производств и распределения их по объектам калькулирования | 20—21 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов А.Н | Первичные документы, ведо мость № 12 | | 3.4 | Проверка учета непроизводи- тельых затрат и потерь | 22—23 февраля 2010 г. | Соколов АН. | Первичн ые документ , ведомость № 12 | | 3.5 | Проверка оценки и учета незавершенного производства | 22—23 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. | Приказы, инвентаризационные описи | |
Окончание табл. 23.3 | № п/п | Перечень аудиторских процедур | Дата | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | | ' | Проверка сводного учета затрат на производство | 26-28 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов А.Н. | | | 4.1 | Проверка организации аналитического учета затрат на производство | 26 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов А.Н. | Регистры аналитического -чета | | 4.2 | Проверка организации синтетического учета затрат на производство | 27 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Соколов АН. | Регистры синтетического учета | | 4.3 | Контроль раскрытия информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности | 28 февраля 2010 г. | Терехов Т.П. Со. о' ов АН. | Формы бухгалтерской отчетности № 1,5 | Руководитель аудиторской организации___________________ (подпись) Руководитель аудиторской группы________________________ (подпись) |
23.3.