<<
>>

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В настоящее время широкое распространение получили опера­ции по продаже населению товаров в кредит. Это позволяет покупате­лю приобрести товар с минимальными первоначальными затратами, а торговой организации — стимулировать продажи.
Кредитором по та­кому договору может выступать любое юридическое или физическое лицо, а также банк, имеющий соответствующую лицензию.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров в кредит зависит от того, как оформляются отноше­ния сторон.

Первый способ продажи товаров в рассрочку населению пред­полагает, что кредит предоставляет покупателю товара непосредствен­но магазин. Другими словами, магазин предоставляет покупателю рас­срочку по оплате товара. У этого способа есть два недостатка: во-первых, фирма ограничивает себя в оборотных средствах, а во-вторых, она бе­рет на себя риск, что покупатель не внесет оставшуюся сумму и исчез­нет вместе с товаром.

Реализация товаров с отсрочкой или рассрочкой платежа — это смешанная форма сделки: купля-продажа с элементами коммерческо­го кредита (ст. 823 ГК РФ). Правоотношения по договору продажи то­вара в кредит с рассрочкой платежа регулируются ст. 488,489 и п. 5 ст. 454 ГК РФ. Такой договор наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи должен содержать информацию о цене това­ра, порядке, сроках и размерах платежей.

Форма кредитного договора предусмотрена ст. 820 ГК РФ, в ко­торой говорится о том, что кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недей­ствительность договора, такой договор считается ничтожным.

По договорам, предоставляющим отсрочку платежа, начисляют­ся проценты заемщику в качестве платы за предоставленный кредит. Величина процентов по таким договорам и порядок их оплаты опреде­ляются договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Договор продажи товара в кредит с рассрочкой платежа опреде­ляет переход права собственности на товар. Обычно это происходит в момент фактической передачи товара покупателю. Для обеспечения исполнения договорных обязательств договором может быть предус­мотрено страхование товара в пользу магазина до полного погашения задолженности.

Второй способ продажи товаров — за счет потребительских кре­дитов банков предполагает, что магазин при продаже товара получает непосредственно от покупателя только часть его стоимости. Осталь­ную часть оплачивает банк, с которым покупатель заключает договор потребительского кредита.

Таким образом, магазин практически сразу получает всю сто­имость реализованного товара. Покупатель же в дальнейшем погашает задолженность перед банком, который берет на себя все риски невоз­врата кредита покупателем.

Банк за предоставленный покупателю кредит, как правило, взи­мает с магазина комиссию (проценты). Величина процентов определя­ется договором между торговой организацией и банком (в среднем их ставка колеблется от 2 до 4% суммы кредита).

Следует отметить, что этот способ продажи товара населению для самого магазина не является продажей товара в кредит с рассрочкой пла­тежа, поскольку кредит на приобретение товара выдает покупателю банк.

Рассмотрим оба варианта торговли в кредит подробнее.

В соответствии с п.

5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров явля­ется доходами от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступ­ления денежных средств и иного имущества и (или) величине деби­торской задолженности. При продаже товаров в кредит выручка при­нимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии усло­вий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае они выполня­ются на дату передачи товара покупателю.

Признание выручки отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» (в части первоначального взноса, оплаченного покупателем наличными денеж­ными средствами) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части кредита, предоставленного организацией покупателю).

Стоимость проданного товара отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 2 «Себестои­мость продаж».

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации при­знается выручка от реализации товаров, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары, за вычетом налогов (НДС), предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1,2 ст. 249 НК РФ).

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам включа­ются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления доходы в налоговом учете признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, неза­висимо от фактического поступления денежных средств. Датой полу­чения дохода от реализации признается дата реализации товара (ст. 271 НКРФ).

Порядок признания процентов регулируется п. 6 ст. 271 НК РФ. Сумма процентов (без НДС) будет включаться в состав внереализаци­онных доходов на конец отчетного периода.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добав­ленную стоимость. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной по­литике для целей обложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, таким моментом является день оплаты отгруженных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При реализации товаров в кредит НДС нужно начислять и на суммы реализации, и на суммы причитающихся процентов, т.е. НДС необходимо заплатить со всей полученной от нокупателя суммы (письмо МНС России от 22 июля 2003 г. № ВГ-6-03/807).

Порядок оформления продажи товаров длительного пользова­ния населению в кредит (с рассрочкой платежа) на предприятиях роз­ничной торговли установлен правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. № 895.

Формы первичной учетной документации по учету торговых опергщий при продаже товаров в кредит утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Эти формы должны применять все организации, продающие товары в кредит.

В настоящее время широкое распространение получила услуга потребительского кредитования банками. Для того чтобы банк начал кредитовать покупателей, торговой организации необходимо заключить с ним договор. Сама продажа товара в кредит в этом случае включает в себя две сделки. Во-первых, банк оформляет договор с покупателем, на основании которого ему предоставляется кредит. А во-вторых, меж­ду покупателем и магазином заключается договор розничной купли- продажи. Затем покупатель делает первоначальный взнос (обычно это 10—50% стоимости товара), а оставшуюся часть магазину перечисляет банк за счет выданного кредита.

При этом доходы и расходы для целей исчисления налога на при­быль определяются методом начисления. Налоговая база по НДС оп­ределяется по отгрузке.

Сумма вознаграждения банка за обслуживание покупателей мага­зина в бухгалтерском учете является операционным расходом (п. 11 По­ложения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Для целей исчисления налога на прибыль рассматриваемый рас­ход учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ торговля то­варами за наличный расчет через магазины площадью не более 150 м2 для целей обложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) признается розничной торговлей, и субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие такую торговлю, должны исчислять и уплачивать ЕНВД.

Предположим, что магазин в части розничной торговли является плательщиком ЕНВД. При продаже товара в кредит наличными денеж­ными средствами оплачивается только часть товара, тогда как остальную сумму задолженности покупатель (банк) погашает безналичным путем.

Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В данном случае магазин реализует товар с использованием сме­шанных форм расчета, где часть денег поступает по безналичному рас­чету (например, банк переводит их на счет магазина). Такая продажа не подпадает под ЕНВД, и поэтому магазин в данном случае должен производить уплату налогов в общеустановленном порядке.

В письме МНС России от 26 декабря 2003 г. № 01-2-03/2355 «Об уплате ЕНВД при продаже товаров с использованием смешанных форм расчетов» также говорится о том, что предпринимательская деятель­ность, связанная с розничной торговлей, осуществляемой налогопла­тельщиком с использованием любых безналичных форм расчетов, под действие системы налогообложения в виде ЕНВД не подпадает.

Таким образом, магазину придется вести раздельный учет обыч­ных розничных продаж (без кредита) и продаж в кредит (когда часть стоимости товара оплачивается по безналичному расчету).

Порядок распределения площади торгового зала в случае осу­ществления одновременно деятельности, подлежащей обложению еди­ным налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении кото­рой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, НК РФ не определен.

Поэтому, если в одном и том же магазине товар продается и за наличный расчет, и в кредит (с зачислением на расчетный счет), при исчислении суммы единого налога магазину следует учитывать всю площадь торгового зала.

Торговые фирмы сталкиваются с ситуацией, когда нужно сроч­но пополнить свои товарные запасы, а денег на их покупку нет. По­скольку банковские кредиты обычно выдают на короткий срок, про­центы по ним высокие и на оформление документов уходит много времени, то выходом из ситуации может служить договор о займе с поставщиком товаров.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, по договору займа организация (за­имодавец) передает в собственность другой организации (заемщика) деньги или иное имущество. А заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятые у него деньги или ценности.

По договору займа в натуральной форме заимодавец передает в собственность заемщику вещи (например, товары). В свою очередь заемщик обязан через определенное время вернуть заимодавцу равное количество других аналогичных товаров. Основные признаки таких товаров (качество, вес и т.п.) стороны должны установить в договоре.

Разумеется, торговая фирма, продав полученные товары, вернуть заимодавцу те же самые ценности не сможет. Значит, заимодавец по­лучит от заемщика уже другие товары, но аналогичные одолженным.

Договор займа считается заключенным только с того момента, как будут переданы товары. Это очень важная его особенность. Полу­чается, что даже если этот договор будет подписан заимодавцем, он может в любой момент (до передачи товаров) отказаться от своих обя­зательств.

Договор займа является возмездным. Это означает, что заимода­вец имеет право на получение с заемщика процентов. Договор займа может быть и беспроцентным, но только в том случае, если это специ­ально предусмотрено сторонами.

Размер процентов обычно определяют заранее и фиксируют в до­говоре займа. Если же он в договоре не установлен, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования Банка России на день уплаты долга или его соответствующей части. Об этом сказано в п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Если график уплаты процентов специально не установлен догово­ром, то их платят ежемесячно. Что же касается срока возврата займа, то он чаще всего указывается в договоре. Если об этом сроке в договоре не ска­зано, то заемщик обязан возвратить имущество в течение 30 дней с того момента, как заимодавец потребует этого. Заемщик может вернуть иму­щество и раньше срока. Однако согласно п. 2 ст. 810 ГК РФ это можно сделать только в том случае, когда заем беспроцентный. В противном случае без согласия заимодавца рассчитаться с ним досрочно нельзя.

Бухгалтерский учет полученных займов регулируется Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01). Согласно п. 3 ПБУ 15/01 задолженность по товарным займам надо отражать по стоимости полученных вещей. Эту стоимость следует указать в договоре. При этом займы учитывают на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Имущество, которое получено от заимодавца, не включается в на­логооблагаемый доход (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому стоимость товаров, оприходованных торговой фирмой по договору займа, не вклю­чается в доходы для целей исчисления налога на прибыль.

Разумеется, получив товарный заем, торговая фирма не может принять НДС по нему к вычету. Ведь товары, оприходованные по до­говору займа, не оплачены поставщику (заимодавцу).

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по займам относятся к внереализационнымрасходам (п. 1 ст. 265 НК РФ). Одна­ко при налогообложении прибыли учитывают не все фактически на­численные проценты, а лишь в пределах нормативной величины.

Согласно ст. 269 НК РФ нормативную величину процентов по займам можно рассчитать двумя способами.

Первый способ заключается в следующем: прежде чем признать проценты по займу расходами, организация должна убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20% среднего уровня процентов по займам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

225

8 Бухгалтерский учет и аудит

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ кредиты и займы считаются сопо­ставимыми, если: они выданы в одной и той же валюте; у них одни и те же сроки возврата; у них сопоставимые объемы; они аналогичны по обеспечению.

Формула для расчета среднего уровня процентов приведена в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС России от 20 де­кабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Рассчитав средний процент по сопоста­вимым займам, бухгалтер должен сравнить его с фактическими про­центными ставками. И если окажется, что фактические проценты не отклоняются (в сторону повышения или в сторону понижения) от сред­него уровня более чем на 20%, то для исчисления налогооблагаемой прибыли применяются фактические процентные ставки. Если же фак­тические процентные ставки по полученным займам выше среднего уровня более чем на 20%, то при расчете налогооблагаемой прибегли используется средняя ставка, увеличенная на 20%.

В том случае, когда фактические ставки ниже среднего уровня более чем на 20%, расходами, принимаемыми к вычету при налогооб­ложении прибыли, признаются фактически начисленные проценты.

Второй способ предусматривает использование ставки рефинан­сирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обяза­тельствам в рублях или равной 15% по долговым обязательствам в ино­странной валюте.

Торговые фирмы, у который в отчетном периоде есть сопостави­мые займы, могут самостоятельно выбрать, каким способом им рассчи­тывать нормативную величину процентов по ним — первым или вто­рым. А организации, у которых сопоставимых займов нет, применяют только второй способ.

Многие организации ведут автономную систему налогового учета в регистрах, которые разработаны МНС России, специального регист­ра для расчета нормативной величины нет. В связи с этим данный рас­чет можно оформлять бухгалтерской справкой, форму которой каждая фирма должна разработать самостоятельно и утвердить приказом об учетной политике. Из справки нормативная величина процентов пере­носится в регистр учета внереализационных расходов.

2.8.

<< | >>
Источник: Суглобов А.Е. , Б.Т. Жарылгасова. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е, Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, - 496 с.. 2007

Еще по теме ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ:

  1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
  2. АУДИТ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
  3. 117. Состав и структура заемных средств предприятий. Роль банковского кредита в составе заемных средств. Организация и принципы кредитования. Порядок оформления кредитов на ссудных счетах. Процентные ставки за пользование банковским кредитом. Методы оценки кредитоспособности клиентов банками
  4. 4.4. Анализ финансовой реализуемости заданной совокупности инвестиционных проектов без учета кредитования и других форм привлечения заемных средств
  5. 120. Лизинг — специфическая форма заемных средств. Займы юридических и физических лиц, их особенности
  6. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  7. 5.7. Особенности учета средств труда специального назначения
  8. Статья 321. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций
  9. 21.3. МЕЖБАНКОВСКИЕ ЭЛЕКТРОННЫЕ ПЕРЕВОДЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
  10. 19.3. МЕЖБАНКОВСКИЕ ЭЛЕКТРОННЫЕ ПЕРЕВОДЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
  11. 21.3. МЕЖБАНКОВСКИЕ ЭЛЕКТРОННЫЕ ПЕРЕВОДЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
  12. 13.2. Источники формирования оборотных средств. Анализ эффективности привдечения заемных средств
  13. 13.2. Источники формирования оборотных средств. Анализ эффективности привдечения заемных средств
  14. 6.5. Организация учета затрат на ремонт основных средств
  15. 6.3. Организация учета основных средств в условиях арендных отношений