Основные виды сопутствующих аудиторских услуг

Постановка бухгалтерского учета — разработка для организа­ции системы организации бухгалтерского учета.

Модернизация действующей системы учета — ознакомление с действующей системой бухгалтерского учета клиента. Аудитор изучает обоснованность используемой учетной политики, приня­тых учетных решений по ее реализации. К подобным услугам прибегают, как правило, рачительные хозяева и квалифициро­ванные бухгалтеры фирм, испытывающие чувство неуверенности в условиях калейдоскопического изменения законодательства.

В этом случае после тщательного исследования системы учета сотрудники аудиторской фирмы могут предложить переход к бо­лее совершенной форме учета, подобрать систему его автомати­зации, внедрить передовые и малоизвестные пока в отечествен­ной учетной практике методы учета.

Услуга по постановке бухгалтерского учета носит разовый ха­рактер, поэтому разработанная отдельными аудиторскими фирма­ми типовая технология организации бухгалтерского (финансового, управленческого) учета пользуется наибольшим спросом у вновь создаваемых предприятий.

Восстановление бухгалтерского учета — услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Что­бы такая работа была выполнена своевременно и качественно, заказчику необходимо предоставить все первичные и прочие не­обходимые документы, а также программное обеспечение с гиб­кой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению учета на персональных компьютерах.

Восстановление учета — довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами аудиторских фирм. Кроме того, для введения в память компью­тера типовых хозяйственных операций привлекаются специали­сты-операторы, ассистенты аудитора и др.

Ведение бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» в организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осуществляться специализиро­ванной организацией или специалистом этого профиля на дого­ворных началах. Аудиторские фирмы с успехом могут играть роль указанной специализированной организации. Единственным ог­раничением на этот вид услуг является указание в Законе «Об ауди­торской деятельности» на невозможность проведения обязательно­го аудита в организации, на котором аудиторская фирма ведет учет.

Для ведения учета аудиторская организация разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав ана­литических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения. Если организация на момент заключения договора не располагает не­обходимой оргтехникой — компьютерами, средствами связи, со­трудники аудиторской фирмы могут дать рекомендации по выбору приемлемых для клиента технических средств, провести подбор, установку и настройку программного обеспечения, выполнить ра­боту по наполнению баз данных.

По желанию клиента сотрудники аудиторской фирмы рабо­тают непосредственно в офисе у заказчика, который берет на се­бя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора и др.

Ведение бухгалтерского учета можно организовать как по синтетическим счетам, так и по отдельным его участкам или разделам. Таковы учет расчетов по оплате труда, учет движения материальных ценностей (данная услуга может потребоваться, если заказчик имеет складские помещения, отдаленные от цен­трального офиса) и др.

Поскольку у предприятия-заказчика отсутствует бухгалтер­ская служба и нет квалифицированного сотрудника, которому можно было бы поручить составление отчетности, заполнение на­логовых деклараций, защиту бухгалтерской отчетности и налого­вых деклараций в инспекции Федеральной налоговой службы и дру­гих учреждениях, клиент включает в договор и такие виды услуг, как составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и защи­та бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых декла­раций и т.п.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо само­стоятельным видом работ аудиторской фирмы по данным бухгал­терских регистров, представленных заказчиком. Кроме того, этот вид услуг включает составление отчетов внебюджетным и соци­альным государственным фондам, а также статистической отчет­ности, необходимой для каждого конкретного клиента.

Общеизвестно, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не принимается в ИМНС без отметки о сдаче в органы стати­стики установленных статистических отчетных форм, а также отчетов во внебюджетные государственные фонды.

Услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению бух­галтерской (финансовой) отчетности применяются и в зарубеж­ной практике. Такие услуги носят название «аутсорсинг»[19]. В об­ласти аудита аутсорсинг — это выполнение третьей стороной таких работ, как составление форм первичных документов, под­готовка бухгалтерской (финансовой) отчетности, сдача финансо­вой и налоговой отчетности в органы налоговой службы и др.

Отметим, что в сфере аудита по аутсорсингу могут предостав­ляться услуги по выделению персонала, командирование сотруд­ников аутсорсинговой компании непосредственно в офис клиента на согласованный срок для выполнения определенных участков работ или определенных должностных обязанностей. Такая услуга необходима для временной замены сотрудника в связи с длитель­ными отпусками или командировками, на период, необходимый, чтобы найти нужного специалиста в бухгалтерию, либо для осу­ществления временных проектов, если не целесообразно нанимать постоянных сотрудников. Кроме того, в ряде случаев у междуна­родных компаний имеются определенные ограничения в отно­шении численности персонала в штате компании, в том числе бухгалтерии, и использование сторонних сотрудников аудиторской фирмы позволяет справляться с увеличивающимся объемом работы без дальнейшего увеличения нагрузки на персонал бухгалтерии и соблюдать корпоративные требования. В распоряжении ком­пании оказывается удобный и гибкий механизм для планирова­ния загрузки работников бухгалтерии, организации ее плавной ра­боты, в том числе при передаче дел новому сотруднику.

Консультационные услуги — наименее поддающийся точному определению вид услуг. Они включают подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета штраф­ных санкций за нарушения налогового законодательства, реко­мендаций по организации первичного учета, учетных решений, соответствия законодательству заключенных предприятием (орга­низацией, учреждением) хозяйственных договоров (контрактов).

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы осуществ­ляют бухгалтерское, налоговое, управленческое и правовое кон­сультирование .

В настоящее время все больший спрос на аудит наблюдается не как на последующий вид контроля, а как на предварительный, или оперативный, контроль (например, консультирование по вопро­сам бухгалтерского учета и налогообложения), т.е. как на про­гнозный аудит. Спрос на подобные услуги возрастает перед сда­чей отчетности и сразу после сдачи годовой отчетности. Дело в том, что по результатам проверок годовых балансов аудитора­ми обычно выявляются существенные ошибки в бухгалтерском учете, которых можно было бы избежать. Но для этого аудитора следует приглашать для совместной работы заблаговременно, до сдачи отчетности. Тогда можно правильно отразить в учете су­щество выполненных работ (услуг), не допустить отступлений от выбранной учетной политики, правильно начислить налоги и т.д.

В большинстве случаев фирмы и предприятия, пришедшие на отечественный рынок надолго и нацеленные качественно, пра­вильно и легитимно вести свой бизнес, заинтересованы в том, чтобы вновь заключаемые ими договоры, контракты, планируе­мые сделки были подвергнуты предварительной экспертизе.

Проведение экономического и финансового анализа. В послед­нее время спрос на этот вид услуг значительно возрос.

На основе финансового анализа, выявления сильных и сла­бых сторон в финансовом состоянии организации можно наме­тить меры по его укреплению или выходу из сложной финансо­вой ситуации.

При проведении анализа аудитор может использовать про­граммные средства, что позволяет выполнять необходимые расче­ты на персональном компьютере.

Методическая база для проведения экономического и финан­сового анализа[20] успешно применяется аудиторскими организа­циями и индивидуальными аудиторами.

Для выполнения расчетов по анализу имеется достаточно па­кетов прикладных программ, среди которых безусловным лиде­ром является ППП «Интэк».

Автоматизация бухгалтерского учета. Внедрение информацион­ных технологий. Это одно из перспективных направлений дея­тельности аудиторских фирм. Автоматизация учета прежде всего включает выбор пакета прикладных программ из имеющихся на рынке программных средств и их адаптацию с учетом специфики деятельности клиента. Следующий этап — разработка или уча­стие в разработке прикладных программ по автоматизации учета. Завершается работа внедрением пакетов прикладных программ. Как правило, услуги по подбору, внедрению, наладке системы ав­томатизации учета тесно связаны с такими услугами, как обуче­ние персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в частности подбор комплекса технических средств.

Услуги, приведенные в подп. 7—10 п. 6 ст. 1 Федерального зако­на «Об аудиторской деятельности», как правило, могут выполнять­ся средними и крупными аудиторскими организациями, имеющими в своем составе специалистов нужного профиля или использую­щих работу экспертов на договорной основе. К числу таких фирм можно отнести ФБК, «Росэкспертизу» и др.

Наиболее полно работы по проведению маркетинговых ис­следований освещены в учебно-практическом пособии С.В. Пя- тенко[21].

Аудиторские организации могут оказывать услуги по обуче­нию специалистов аудиторских фирм и бухгалтерских работни­ков, заниматься издательской деятельностью. При необходимости на осуществление таких услуг они должны получить лицензии.

Одной из услуг, выполняемых крупными аудиторскими фир­мами («Руфаудит», ФБК, «Стек», «Росэкспертиза»), является по­вышение квалификации бухгалтерского персонала организаций. В этих целях предусматривается проведение курсов лекций, практиче­ских занятий, «круглых столов» специалистами аудиторских фирм. Аудиторскими фирмами привлекаются ведущие специалисты Фе­деральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, преподаватели и сотрудники ведущих учебных заведений. В от­личие от услуг, связанных с обучением бухгалтерского персонала, такой род услуг требует от участников семинаров определенной квалификации. Сотрудники аудиторской фирмы обращают вни­мание участников семинаров и курсов на происшедшие за опре­деленный период изменения в гражданском, налоговом и другом законодательстве, дают комментарии по нормативным актам, касающимся ведения бухгалтерского учета, проводят разбор ти­пичных ошибок при ведении учета и составлении отчетности, отвечают на вопросы участников семинара.

Обучение бухгалтерского персонала. В отличие от предыдущего данный вид услуг не требует от обучающихся специальных зна­ний в области бухгалтерского учета или налогообложения. Он, скорее, продолжает такой вид услуг, как постановка бухгалтер­ского учета.

За определенный срок сотрудники аудиторской фирмы подби­рают и подготавливают для бухгалтерии предприятия штат сотруд­ников, начиная от бухгалтеров по отдельным участкам (автомати­зированным рабочим местам) учета и кончая главным бухгалтером и финансовым директором. Подбор осуществляется в основном по деловым качествам. Для проверки будущего коллектива бух­галтерии на психологическую совместимость аудиторская фирма заключает договор со специализированной фирмой.

Этот вид услуг предназначен для подготовки и обучения бух­галтеров (начальный курс), обучения персонала ведению бухгал­терского учета на персональном компьютере, для подготовки специалистов к сдаче экзаменов в целях получения квалифика­ционного аттестата аудитора.

Издание методических пособий по бухгалтерскому учету, нало­гообложению, анализу, аудиту. Этот вид услуг выполняется обыч­но аудиторскими фирмами, имеющими коллективы авторов для разработки методической, учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу. Обычно в регионе (городе, области) достаточно одной-двух фирм для удовлетворе­ния потребностей в специальной литературе. Например, в Мо­скве в этом направлении успешно работают аудиторские фир­мы «ФБК», «Приор» и др.

Аудиторские фирмы оказывают клиентам услуги по подбору оптимального набора пособий. Таковы, к примеру, рекомендации по подписке на периодическую литературу (еженедельники «Эко­номика и жизнь», «Финансовая газета», региональные выпуски этих изданий, отраслевые и специализированные издания АКДИ «Экономика и жизнь»). Сюда могут быть отнесены и подборы справочных правовых систем для компьютера — «Гарант», «Кон- сультантПлюс», «Хозяйственное право» и др.

Заканчивая анализ наиболее распространенных сопутствующих аудиту услуг, отметим, что приведенный в ст. 1 ФЗ «Об аудитор­ской деятельности» перечень является открытым и может по­полняться новыми видами услуг, если они не противоречат сущности услуг, сопутствующих аудиту. Некоторые услуги могут потерять свою актуальность (например, распространенная в на­чале 1990-х годов услуга «восстановление бухгалтерского учета» сегодня в значительной мере утратила свою актуальность).

В перечне сопутствующих услуг Закона «Об аудиторской дея­тельности» необходимо было привести такие важные услуги, как «инициативный аудит» и «аудит по специальным аудиторским заданиям». Обе услуги можно отнести к сопутствующим, и они найдут (да и сейчас находят) широкое распространение.

1.1.