<<
>>

Организация проведения аудиторской проверки

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подготовленной в соответствии с российским законодатель­ством, проводится согласно:

Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ; .

Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельно­сти, утвержденным Правительством Российской Федерации;

Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, одобрен­ным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в части, не противоречащей Федераль­ным правилам (стандартам);

Международным аудиторским стандартам в части, не проти­воречащей Федеральным правилам (стандартам);

Внутренним стандартам, методикам и инструкциям по ауди­ту, подготовленным аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями и аудиторскими фирмами.

Порядок и методы проведения аудита. Порядок проведения аудиторской поверки имеет следующую структуру: каждый раздел аудита разбивается на подразделы. Внутри каждого подраздела проводятся тесты, предметом которых являются: предмет тестирования;

выводы о соответствии действующему законодательству; предложения по совершенствованию с конкретными приме­рами;

основания для приведения в соответствие с законодатель­ством, рекомендации по исправлению.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется с использо­ванием следующих методов:

наблюдение за инвентаризацией, анализ результатов инвента­ризации (где применимо);

изучение документов, лежащих в основе хозяйственных или бухгалтерских операций;

устный опрос сотрудников и руководства всех соответству­ющих департаментов (включая департаменты транспортировки и учета нефти, капитальных проектов и стратегического развития, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, инвестиций и юридический департамент);

получение письменных подтверждений третьих сторон (бан­ки, потребители, поставщики);

проверка документов, полученных от третьих лиц; проверка документов клиента; проверка арифметических расчетов; аналитические процедуры; обсуждение вопросов с руководством.

На рис. 12.2 приведены основные блоки осуществления ауди­торской проверки.

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

1) общее и детальное планирование аудиторской проверки;

2) сбор аудиторских доказательств;

3) завершение аудиторской проверки.

Этап 1. Общее и детальное планирование

Планирование аудиторской проверки предприятий включает

в себя три последовательных этапа:

1) сбор и анализ информации об аудируемом лице;

2) подготовка общего плана аудиторской проверки;

3) подготовка детальных программ проведения аудиторских процедур по существу, а также тестов средств контроля.

На первом этапе изучаются особенности бизнеса аудируемого лица, порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгал­терской отчетности, системы документооборота и системы внут­реннего контроля; анализируются внутренние и внешние факто­ры, которые могут оказать влияние на появление существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Проводится анализ рисков — общеэкономических, финансо­вых и отраслевых, которые влияют на аудируемое лицо при осу­ществлении хозяйственной деятельности. Рассматриваются су­щественные события текущего года, влияющие на достоверность

Рис. 12.2. Общая блок-схема аудиторской проверки

отчетности, а также анализируются результаты хозяйственной деятельности, которые связаны с потенциальными рисками.

Знакомство с бизнесом аудируемого лица, особенностями его деятельности, а также оценка рисков позволяют подготовить обоснованный план и программу аудита.

На втором этапе готовится общий план аудиторской провер­ки; предполагается использовать процедуры аналитической про­верки.

На третьем этапе разрабатывается программа проведения аудиторских процедур по существу для разделов, которые вклю­чены в план аудита. Детальные программы готовятся так, чтобы убедиться в том, что:

отраженные в бухгалтерской отчетности активы, обязатель­ства, доходы и расходы действительно имеют отношение к дея­тельности предприятия и должным образом подтверждены пер­вичными документами;

все реально существующие активы, обязательства, доходы и расходы предприятия отражены в бухгалтерской отчетности;

активы, обязательства, доходы и расходы отражены в его бух­галтерской отчетности в правильных суммах в соответствии с первичными документами;

в бухгалтерской отчетности раскрыта вся требуемая в соответ­ствии с российским законодательством информация об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятий, и эта информа­ция представлена в бухгалтерской отчетности должным образом.

Этап 2. Сбор аудиторских доказательств На этой стадии проводятся проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу.

Обе процедуры позволяют выявить в финансовой отчетности существенные искажения.

Проверка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы определить, насколько эффективны принятые на пред­приятиях методы контроля, призванные уменьшить риск при­сутствия в отчетности существенных искажений.

Эта проверка включает проверку системы бухгалтерского уче­та, которая используется аудируемым лицом, и тестирование средств контроля, используемых аудируемым лицом.

Проверки операций по существу выполняются для выявления существенных искажений по отдельным статья бухгалтерской от­четности.

Этап 3. Завершение аудиторской проверки По завершении аудита предоставляются рекомендации для того, чтобы помочь аудируемому лицу усовершенствовать систе­му внутреннего контроля, внести необходимые корректировки в данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчет­ности (в пределах проаудированных операций).

Результаты аудиторской проверки представляются в аудитор­ском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и отчете (письменной информации руководству) о результатах аудиторской проверки.

Принципы организации аудиторской работы. Аудиторская про­верка предусматривает обеспечение достаточного объема люд­ских, материальных и информационных ресурсов; организацию механизма управления конкретной аудиторской проверкой; раз­работку внутрифирменной методологии и организацию предва­рительного, текущего и последующего контроля.

Обеспечение ресурсами необходимо для качественного выпол­нения работ, особенно в ситуации роста объема оказываемых услуг. Это предусматривает:

достаточное количество высококвалифицированных специа­листов;

обеспечение специалистов информацией; наделение специалистов персональными компьютерами с ин­формационной базой, оргтехникой, средствами связи. Управление аудиторской проверкой предусматривает: формулирование целей и задач проверки, определение формы представления результата;

назначение кураторов проверки из числа топ-менеджеров аудиторской организации;

назначение менеджеров проверки из числа ведущих специа­листов соответствующей специальности; составление плана-графика проверки;

определение количественного и качественного состава специ­алистов, определение потребностей в информационных и мате­риальных ресурсах;

формирование бюджета проверки;

реализация аудита, обеспечение текущего контроля со сторо­ны менеджеров и кураторов проверки;

оформление результатов, последующий контроль со стороны менеджеров и кураторов проверки с привлечением в необходи­мых случаях других специалистов; доработка результатов проекта; представление результатов заказчику.

Организация аудиторских работ предусматривает следующие действия:

составление схемы организации работ (определение перечня лиц, ответственных за конкретные участки работы; разработка плана и программы подготовки и проведения аудита; обеспече­ние механизма взаимодействия между департаментами; опреде­ление порядка работы с документацией по проекту, порядка согласования и утверждения итоговых материалов);

документирование работ на всех этапах подготовки, проведе­ния и завершения аудита с обязательным последующим контро­лем по схеме «аудитор — руководитель аудиторской группы — менеджер по проекту» с использованием системы типовых рабо­чих бланков;

выработка внутрифирменной позиции по отдельным вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, связанным с измене­нием нормативной базы;

согласование позиций и выработка единой методологии с со­ответствующими отделами, управлениями аудируемого лица;

проведение на регулярной основе внутрифирменных совеща­ний менеджеров для своевременного выявления возникающих проблем и доведения необходимой информации до исполнителей;

выработка единой позиции фирмы по сложным и неодно­значным проблемам.

Состав группы и задания каждому члену группы:

Директор проекта — планирование работ; курирование проек­та, организация взаимодействия служб аудиторской компа­нии; решение наиболее сложных вопросов, выявленных в ходе аудита предприятия; утверждение отчетов и заключе­ний;

старший менеджер — планирование работ; общее руководство аудитом; корректировка заданий группе; согласование отче­тов и заключений; контроль рабочих документов аудиторов и менеджера;

менеджер — планирование работ, расчет уровня существеннос­ти; подготовка запросов на предоставление информации; оперативное руководство проектом; распределение заданий по проверке; контроль рабочих документов аудиторов; об­щая оценка системы внутреннего контроля; общая оценка учетной политики; проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства; оценка условных фактов хозяйственной деятельности; оценка событий после отчетной даты; подготовка проектов отчетов и заключений;

ведущий аудитор — аудит формирования результатов и рас­пределения прибыли; аудит капитала (за исключением до­бавочного); определение доли РФ и прочих акционеров в уставном капитале, в том числе по объявленным акциям; аудит внешнеэкономической деятельности; оценка СВК и учетной политики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

старший аудитор — аудит затрат на производство; аудит рас­четов с поставщиками и подрядчиками, возмещение НДС; проверка наличия производственного и финансового плана на текущий и следующий годы; оценка СВК и учетной по-

литики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

ведущий аудитор — аудит реализации продукции; аудит рас­четов с покупателями; старший аудитор — аудит налогов и расчетов с бюджетом; аудит расходов для целей налогообложения; аудит отло­женных налоговых обязательств; оценка СВК и учетной по­литики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету;

старший аудитор — аудит внеоборотных активов за исключе­нием финансовых вложений; аудит счета 001 «Арендован­ные основные средства»; аудит счета 010 «Износ основных средств»; аудит счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»; аудит расчетов с поставщиками по основным сред­ствам и капитальным вложениям; аудит НДС входного по основным средствам и капитальным вложениям; аудит зе­мельных участков, налога на землю и арендных платежей; аудит налога на имущество; аудит счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; аудит добавочного капитала (в час­ти переоценки); оценка СВК и учетной политики по прове­ряемым участкам; подготовка замечаний к отчету; старший эксперт — аудит финансовых вложений; аудит расче­тов с прочими дебиторами и кредиторами; аудит счета 005 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов»; аудит счета 006 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; аудит счета 007 «Обеспечения обя­зательств и платежей выданные»; аудит расчетов с подот­четными лицами; аудит расчетов по заработной плате; аудит расчетов по социальным платежам; оценка СВК и учетной политики по проверяемым участкам; подготовка замечаний к отчету; эксперт — аудит денежных средств; аудит производственных запасов; аудит расчетов с поставщиками ТМЦ и товаров; аудит возмещения НДС входного по ТМЦ; аудит счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен­ное хранение»; аудит счета 003 «Материалы, принятые в переработку»; оценка СВК и учетной политики по проверя­емым участкам; подготовка замечаний к отчету; ведущий юрисконсульт — аудит учредительных документов, предприятий; анализ договорной работы; анализ претензи­онно-исковой работы; анализ хозяйственных операций предприятия на соответствие законодательству РФ; провер­ка данных о соответствии фактического количества членов совета директоров — представителей РФ нормативному ко­личеству;

руководитель направления — корпоративные системы управ­ления — Оценка системы компьютерной обработки данных; заместитель управляющего директора — руководитель отдела контроля качества — тестирование качества наиболее важ­ных направляемых клиентам документов; оценка эффек­тивности работы сотрудников аудиторской компании;

ведущий эксперт отдела контроля качества — тестирование полнбты выполненных работ; тестирование обоснованности выводов и наличия аудиторских доказательств; тестирова­ние качества направляемых клиентам документов, состав­ляемых по результатам аудита (заключений, отчетов); оценка эффективности работы сотрудников аудиторской компании;

директор по правовым вопросам — оказание консультацион­ных услуг аудиторскому персоналу, занятому на проекте, в письменной и устной форме; директор по методологии бухгалтерского учета — оказание консультационных услуг аудиторскому персоналу, занято­му на проекте, в письменной и устной форме; директор по налоговому учету — оказание консультационных услуг аудиторскому персоналу, занятому на проекте, в пись­менной и устной форме; заместитель генерального директора — трактовка возможности применения норм международных стандартов финансовой отчетности при подготовке бухгалтерской отчетности в со­ответствии с российскими стандартами бухгалтерской от­четности.

Порядок взаимодействия с аудируемым лицом. Взаимодействие с клиентами строится с соблюдением требований Правила (стан­дарта) аудиторской деятельности «Общение с руководством эко­номического субъекта», а также стандартов аудиторской фирмы, которые регламентируют следующие важные стороны деятельно­сти аудитора:

сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящи­ми полномочиями, — применяется Международный стандарт аудита № 260;

подписание письма-обязательства на проведение аудита ауди­тором и клиентом;

порядок оформления документации аудитора, направляемой клиенту;

регламент передачи клиенту выполненной работы по резуль­татам проведенного аудита;

получение информации от клиента в отношении оценки каче­ства и управления аудита.

Осуществление аудита проводится в постоянном взаимодей­ствии с уполномоченными представителями клиента. С самого начала подготовки аудиторской проверки большой объем пред­варительной работы осуществляется во взаимодействии с клиен­том. График работы аудиторов у клиента согласовывается зара­нее, учитывая все потребности и пожелания клиента.

В ходе проверки руководитель аудиторской проверки посто­янно обменивается с представителями клиента информацией для того, чтобы клиент как можно быстрее узнавал о выявленных на­рушениях в ходе проверки. Это позволяет аудируемому лицу: получать необходимые и своевременные пояснения и аргу­ментацию аудиторов по выявленным нарушениям;

представлять и формировать дополнительные документы по хозяйственным операциями, по которым возникли замечания либо уточнения в ходе проверки со стороны аудиторов;

устранять выявленные нарушения в ходе проверки, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Согласно сложившейся практике оказания аудиторских услуг, а также в рамках договора на проведение аудита даются консуль­тации клиенту по вопросам бухгалтерского учета и налогообло­жения.

Консультации по указанным вопросам предоставляются на основании письменных запросов клиента.

Подобный способ вза­имодействия с клиентом позволяет получить четкую формули­ровку поставленного вопроса и описание ситуации. Ответы на запросы предоставляются также в письменной форме во избежа­ние неоднозначных толкований, которые могут иметь место при устных консультациях относительно применения тех или иных нормативных актов.

Проект отчета по результатам проведенного аудита направля­ется в бухгалтерскую службу клиента для получения всех воз­можных возражений и уточнений, которые могут иметь место в силу того, что аудиторская проверка отдельных разделов бухгал­терского учета проводится на выборочной основе в соответствии с установленным уровнем существенности.

После согласования с клиентом окончательного варианта от­чета предлагаются возможные варианты исправления выявлен­ных нарушений и высказывается мнение относительно возмож­ных последствий, которые могут иметь место по результатам проверок, проводимых внешними контролирующими органами по указанным нарушениям.

В некоторых случаях внешние контролирующие органы вы­носят решения по отдельным вопросам бухгалтерского и налого­вого учета, которые могут отличаться от мнения аудиторов и самого клиента. При этом аудиторская организация начинает помогать клиенту еще до того момента, когда единственным способом защиты интересов клиента становится судебное разби­рательство.

<< | >>
Источник: Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,— 448 с. — (Высшее образование). 2006

Еще по теме Организация проведения аудиторской проверки:

  1. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ,СУЩНОСТЬ ТЕХНИКИ И ТЕХНОЛОГИИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
  2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА ЗА КАЧЕСТВО ПРОВЕДЕННОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  3. ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  4. Организация проведения аудиторской проверки
  5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  6. Права и обязанности аудируемых лиц при осуществлении аудиторской проверки
  7. Оценка результатов аудиторской проверки и обобще­ние полученной информации
  8. Письменная информация аудитора руководству экономиче­ского субъекта по результатам проведения аудиторской проверки
  9. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  10. Организация аудиторской проверки
  11. Ответственность аудитора за качество аудиторской проверки и достоверность заключения
  12. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  13. Содержание общего плана и программы проведения аудиторской проверки
  14. Подготовка программы аудиторской проверки
  15. Планирование аудиторской проверки. Составление общего плана и программы пророки
  16. Применение информационных технологий при проведении аудиторской проверки