<<
>>

Операции со связанными сторонами в аудите (аффилированные лица)

Различные предприятия, а также физические лица относятся к двум связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или может оказывать значительное влияние на принятие решений другой стороной. Такие предприятия называются аффилированны­ми лицами. В качестве операций между аффилиро­ванными лицами может рассматриваться (считаться) любая опе­рация по передаче каких-либо активов или обязательств. Цель,, вы­полнения аудиторских процедур аудитором — получение до­статочных аудиторских доказательств, позволяющих раскрыть ин­формацию об аффилированных лицах и установление влияния опе­раций между проверяемым предприятием (аудируемым лицом) и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность аудируемого лица.
Тем не менее не следует ожидать, что в ре­зультате аудита обязательно будут выявлены все операции с аффи­лированными лицами.

Ответственность за выявление и раскрытие информации об аф­филированных лицах, имеющих отношение к аудируемому субъек­ту, и правильное отражение в учете и отчетности всех финансово­хозяйственных операций с такими лицами несет руководство про­веряемого предприятия. Это требует от руководства внедрения и использования соответствующих средств системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля для обеспечения надлежаще­го отражения в учетных записях и раскрытия финансовой отчетно­сти операций с аффилированными лицами.

Аудитор должен обладать сведениями о деятельности пред­приятия и по необходимости об отрасли в целом для выявления (ус­тановления) событий, операций и существующей практики, спо­собной оказать существенное влияние на бухгалтерскую от­четность.

В определенных обстоятельствах существуют ограничения, ко­торые могут повлиять на убедительность аудиторских доказа­тельств относительно полноты информации об аффилированных лицах. Вследствие такой неопределенности должны быть выполне­ны дополнительные аудиторские процедуры, отсутствие которых может повысить риск искажения отчетности сверх ожидаемого уровня.

Причины обязательного осведомления аудитора о наличии аф­филированных лиц и операций с ними вызваны следующим:

• подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности преду­сматривает раскрытие взаимоотношений и операций с аффили­рованными лицами;

• достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности может за­висеть от наличия взаимоотношений и операций с аффилиро­ванными лицами;

• операции с аффилированными лицами могут осуществляться не только в рамках обычных деловых отношений, но и использоваться для ухода от налогообложения или мошенничества, например, при распределении прибыли.

Если подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности пре­дусматривает раскрытие информации об аффилированных лицах, то в целях подтверждения ее полноты и достоверности аудитор дол­жен изучить информацию, предоставленную

руководством аудируемого лица, и выполнить следующие процедуры:

• изучить рабочие документы на предмет определения списка аффилированных лиц;

• получить от аудируемого лица информацию об аффинировании и относительно других экономических субъектов;

• изучить списки акционеров для выявления крупных акционеров, протоколы собраний и заседаний совета директоров;

• опросить информацию и документы о наиболее крупных де­биторах и кредиторах аудируемого лица;

• проверить информацию, предоставляемую аудируемым лицом и налоговые и другие органы.

Источники аудиторских доказательств оказывают влияние на аудиторскую оценку их достоверности.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилирован­ных лиц, имеющих значительное влияние на решения другой сто­роны, невысок, то перечисленные процедуры могут быть модифи­цированы.

Полученные сведения способствуют детальному изучению ау­дитором информации об операциях с аффилированными липами. Достоверность процедур контроля учета операций с аффи­лированными лицами и формирования информации о них обес­печивается изучением аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и оценкой риска средств контроля.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля, предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля и учета операций с аффилированными лицами и сформировать мнение о них.

При проверке аудитору необходимо обратить внимание на на­личие нетипичных операций и фактов, указывающих на существо­вание ранее не выявленных аффилированных лиц.

К таким операциям относятся:

• присутствие нетипичных ситуаций и условий (нестандартные пе­ны, процентные ставки, условия погашения и др.);

• отсутствие логики бизнеса;

• форма и содержание операций не соответствуют друг другу;

• в документах и бухгалтерском учете операции выделяются не­обычностью их отражения;

• превалирование объема операций или значительных сумм но отдельным поставщикам и заказчикам по сравнению с другими;

• безвозмездное получение или оказание управленческих услуг и т. п.

Процедуры, с помощью которых аудитор может выявить на­личие аффилированных лиц, включают:

• детальное изучение операций и остатков по счетам бухгалтерско­го учета

• анализ регистров бухгалтерского учета и остатков по счетам для обнаружения крупных и нетипичных операций, особенно совер­шаемых в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

• анализ документов по полученным и выданным кредитам, бан­ковским поручительствам;

• анализ инвестиционных сделок, для выявления доли участия в них аффилированных лиц.

Достаточность полученных аудиторских доказательств влияет на раскрытие операций с аффилированными лицами. Доказа­тельность проведения операций с ними может быть ограничена ха­рактером взаимоотношений (например: товарно-материальные за­пасы находятся у аффилированного лица на комиссии; головное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензи­онных платежей и т. п.).

Для получения необходимых доказательств, вследствие огра­ниченности возможностей, аудитор должен выполнить следующие процедуры:

• выяснить и подтвердить условия и суммы денежных средств, за­траченных на операции с аффилированными лицами;

• изучить доказательства, имеющиеся у аффилированного лица;

• подтвердить информацию у лиц, имеющих отношение к данной операции (банк, агент, гарант или юрист) и т. п.

Сведения о полноте предоставленной информации по аффили­рованным лицам, достоверности ее раскрытия в финансовой (бух­галтерской) отчетности находят отражение в письменном заявлении руководства аудируемого лица аудитору. Если полученные ауди­торские доказательства относительно аффилированных лиц и опе­раций с ними аудитор считает недостаточными или информацию, раскрытую в финансовой (бухгалтерской) отчетности, неясной или неполной, то аудиторское заключение модифицируется.

7.4.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др. Аудит: учебник для вузов; под ред. В. В. Скобара. — М.: Про­свещение, - 479 с.. 2005

Еще по теме Операции со связанными сторонами в аудите (аффилированные лица):

  1. Операции с аффилированными лицами
  2. 4.5. Аффилированные лица
  3. О соотношении понятий "аффилированные лица" и "лица, заинтересованные в совершении сделки"
  4. § 1. Аффилированные лица Правовое регулирование экономической зависимости различными отраслями законодательства
  5. Связанные стороны
  6. СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ
  7. Особенности проверки связанных сторон
  8. 15.3.1.5.Доказательства отсутствия для общества, себя или других лиц опасности, проистекающей со стороны лица, совершившего запре­щенное уголовным законом деяние, исходя из характера этого деяния и его психического расстройства лица
  9. АФФИЛИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ
  10. 8.1. ВИДЫ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ БАНКОВ