Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки

Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые необходимы для достижения цели аудита с учетом об­стоятельств проверки. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором исходя из федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних пра­вил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в про­фессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также внутрифирменных правил (стандартов). Поми­мо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нор­мативные правовые акты и, если необходимо, условия аудитор­ского задания и требования по подготовке заключения.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно при­нимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудитор­ских процедур; затратах времени; количестве и составе специалис­тов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Основными стадиями аудиторской проверки являются: планирование аудита; получение аудиторских доказательств;

использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; документирование аудита;

обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе до­стигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эф­фективную и экономически оправданную проверку. На этапе пла­нирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество ка­чественных аудиторских доказательств (как правило, из несколь­ких источников и разными методами), которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о до­стоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотно­шение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полез­ностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудо­емкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения дан­ной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижений целей аудита может быть использована рабо­та других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результа­тов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказа­тельств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского за­ключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением пра­вильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обя­зана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных.

Аудиторская организация обязана достичь в ходе аудита при­емлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверно­сти бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий, надеж­ности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта должна быть основана на его профессионализме. При этом доказательства должны дать воз­можность аудиторской организации с уверенностью сделать вы­воды об отсутствии либо наличии искажений в бухгалтерской от­четности экономического субъекта.

Уверенность аудиторской организации в надежности выража­емого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта не может быть абсолютной в силу следующих факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита: ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых должны находиться в экономи­чески приемлемых пределах;

присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;

применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществле­нию проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказа­тельств, которые по своему характеру являются сочетанием фак­тов и мнений (например, аудиторская организация может ис­пользовать результаты работы привлеченного эксперта — оцен­щика, инженера, геолога, — приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы);

подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;

отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;

наличие неопределенности, обусловленной различной ин­терпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а .также другими обстоятельствами, делающими невоз­можным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

Указанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организа­цией гарантий отсутствия каких-либо иных (не обнаруженных в ходе аудита) обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта могут ос­таться незамеченными.

При наличии признаков возможных искажений бухгалтерской от­четности аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов подразу­мевает изучение и анализ бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), пояснений к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчета о движе­нии капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчета о целевом использовании полученных средств (фор­ма № 6), пояснительной записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства учетной политики).

Аудитор должен проверить реальность ограничений предпри­ятия в праве собственности на активы, степень надежности га­рантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверно­сти условных активов и обязательств, оцененных количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.

При проверке данных учета и отчетности анализируют нали­чие и состояние:

имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);

других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциирован­ные компании);

денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетно­го и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансо­вых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);

долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа иму­щества, специальных фондов и резервов); кредитов и других заемных средств;

расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюд­жетом, органами страхования, персоналом предприятия); прочих пассивов.

При проверке правильности определения финансовых резуль­татов деятельности предприятия предусматривается изучение: выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг);

затрат на производство реализованной продукции;

результатов от финансовой деятельности и других внереализа­ционных операций.

При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убыт­ках и других финансовых документов. Проверке подлежат все значительные операции и сделки, крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, ос­новные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными сред­ствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснован­ной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, осо­бенно в связи с претензиями акционеров, использование в под­разделениях предприятия разных форм финансовой отчетности.

При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисле­ния прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на бла­готворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание следует уделить анализу дебиторской и креди­торской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в обли­гации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.).

При аудите акционерных предприятий в объем аудиторской проверки дополнительно включают обстоятельства и данные, ха­рактеризующие:

акционерный капитал (по видам вложений);

число акций — разрешенных, выпущенных и неоплаченных;

стоимость невыкупленных акций;

■ номинальную стоимость и доход с каждой акции;

движение по счетам акционерного капитала в течение прове­ряемого периода;

права, преимущества и ограничения при распределении диви­дендов;

задолженность по кумулятивным накопленным дивидендам на привилегированные акции;

полученную выручку от реализации ценных бумаг; акции в резерве для продажи по опционам и контрактам.

В процедурном отношении объем работы аудитора включает: проверку правильности документального оформления и сущ­ности отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомне­ние;

возможность проведения инвентаризации денежных средств, от­дельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

анализ финансового положения предприятия по данным ба­ланса и отчетности о прибылях и убытках;

проверку соблюдения принципа тождественности данных ана­литического и синтетического учета, правильности отнесения до­ходов и расходов предприятия к отчетным периодам;

оценку экономической эффективности принятой учетной политики;

проверку правильности составления консолидированной от­четности и баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осущест­вляет выпуск ценных бумаг).

1.7.