<<
>>

Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего контроля аудируе­мого лица. Если в организации налажена хорошая система внутрен­него контроля, то аудиторский риск будет незначительным, а коли­чество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при сла­бом внутреннем контроле.

Вначале проводится проверка системы внутреннего контроля. Она предваряет составление плана и программы проверки учета экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и уст: чму) /аботт лков организации.

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно про­вести тестирование. Тесты средств контроля выполняются в целях получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рас­сматриваемого перт ода (тас \ 19.1).

Таблица 19.1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций по данным организации
Тест Да Нет Примечание
Внутренний контроль
1. Существуют ли в организации внут­рифирменные стандарты или иные документы (справки, отчеты), отсле­живающие продвижение экспортного тоара, его . лату и предназначенные < я обмена даі іьіми внутри хозяйст­вующего субъекта? Только первичные учет­ные документы
2. Существует ли защита базы данных по экспортным торговым контрактам? + Вход в базу данных .а- щищен паролем
3.
Существует ли ограниченный доступ лиц, аботающих в организации, к учетной информации по экспортным орговым контрактам?
+ Доступ к информац. ■ имеют работники бухгал­терии и руководство

Продолжение табл. 19.1
Тест Да Нет Примечание
4. Существует ли в организации-экс­портере разграниченный доступ к дан­ным складского учета и бухгалтерии? +
5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде? + Обмен документов по экс­портным торгов, м , онт- рактам в электронном виде проводится в основном между службами бухгалте­рии, маркетинга и сбыта
6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? +
7. Существуют ли в организационной структуре хозяйствующего субъекта службы, контролирующие продвиже­ние экспортного товара на всех этапах продаж? + Служба сбыта отвечает а своевременность и пол­ноту поставки экспортно­го товара покупателю, но южного систематизиро­ванного контроля за экс­портным товаром на всех этапах продаж не осуще­ствляет
8. Соблюдаются ли определенные пра­вила и условия хранения товаров:

• при транспортировке

• на складе?

+

+

Условия хранения на скла­де и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, пре­дусмотренных экспорт­ными контрактами
Система бухгалтерского учета
9.
Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами?
+ Организация имеет посто­янных покупателей
10. Организация ведет ВЭД по однора­зовым экспортным контрактам? + В течение проверяемого года организация заключа­ла одноразовые экспорт­ные договоры на поставку товаров
11. Поставка экспортного товара осу- ществ~ .ется:

• по пр. _ым экспортным договорам;

• по посредническим договорам?

+

+

Основная часть поставок товаров на экспорт в про­веряемом году осуществ­ляется по прямым экс­портным договорам
12. Экспортные контракты совершают­ся через один обслуживающий банк? + Да, экспортные операции совершаются через один обслуживающий ба к
13. Ведется ли аналитический учет экспортных готовых изделий по парти­ям в , азрезе стран и контрагентов? + + Организация ведет . тали- тический учет готовой продукции по партиям в разрезе стран и контр­агентов

Окончание табл. 19.1
Тест Да Нет Примечание
14. Утвержден ли учетной политикой организации рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «ютовая продукция» открыты субсчета:

• «ГП на экспорт»;

• «ГП для продажи на внутреннем рынке»?

+ Аналитического учета по данному разделу нет
15.
Утвержден ли учетной политикой организации рабочий план счетов, в соответствии с которым к сч. 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:

• «Экспортные товары в пути в СНГ»;

• «Экспортные товары в портах и па складах СНГ»;

• «Экспортные товары в пути за гра­ницей»?

++ Аналитического учета по данному разделу нет
16. Утвержден ли учетной политикой организации рабочий план счетов, в соответствии с которым к сч. 44-1 «Накладные расходы по экспорту»: открыты следующие субсчета:

• «Накладные расходы по экспорту в рублях»;

• «Накладные расходы по эспорту в валюте»;

• «Общеторговые накладные расходы»?

+ Аналитического учета по данному разделу нет
17. Предусмотрено лт ведение а нали- тического учета по счетам учета рас­четов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникно­вения? + Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов
18. Предусмотрено ли учетной полити­кой организм ии на ичие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от продажи товаров на экс­порт и прочей реализации? + Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями дейст­вующего порядка
19. Предусмотрено ли учетной полити­кой организации наличие положений? Г редусмотрен 'и порядок разделения учета затрат по видам деятельности, которым применяются различные на­логовые режимы по НДС? + Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действую­щего порядка
20. Ведется ли аналитический учет по сч.
19 «НДС по приобретенным ценно­стям. в разрезе сумм НДС, относя­щихся к экспортной продукции (от- руженной, проданной)?
+ Аналитического уче а по данному разделу нет

Согласно представленным ответам работников бухгалтерской службы можно сделать вывод, что уровень системы внутре 'него контроля за осуществлением экспортных торговых операций соот­ветствует оценке «высокий».

Сэщий план и программа аудита экспортных операций прие­дены в табл. 19.2 и 19.3

Таблица 19.2. Общий план аудита учета экспорт' лх операций

Аудируемая организация ООО «Прима»

Аудируемый период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.

Трудоемкость, человеко-час 375

Руководитель аудиторской группы Сидоров М.А.

Состав аудиторской группы Петрова М.А.. Анисимова С.Е.

Планируемый риск необнаружения низкий

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы______________

Планируемый уровень существенности 2450 тыс. р-б.

п/п

Планируемые виды работ Период про­ведения Исполнитель Ссылка на рабочие документы

(РД)

1 Аудит учета себестои­мости экспортируемой продукции (остатков незавершенного произ­водства) 1—5 марта 2010 г. Петрова М.А. Устав органи­зации, экс­портный кон­тракт, пер­вичные доку­
2 Аудит учета расчетов с покупателями экс­портного товара 1 — 15 марта 201о г. Анисимова С.Е. менты, реги­стры бухгал­терского уче­
3 Аудит учета рас етов с комиссионера и (по­веренными, агентами) по посредническим договорам 9—15 марта 2010 г. Петрова М.А. та и пр.
4 Аудит учета операций по валю, ым .тетам 1 — 15 марта 2010 г. Сидоров М.А.
5 Аудит соблюдения ор- ганизациями-экспор- терами налогового за­конодательства 16—20 марта 2010 г. Петрова М.А.
f Оценка 'рименимости допущения принципа непрерывности деятель­ности организации 18—20 марта 2010 г. Сидорова М.А.
(подпись)

(подпись)

Аудируемая организация Аудируемый период Трудоемкость, человеко-час Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый риск необнаружения Планируемый уровень существенности

ООО «Прима»

с 1 января 2009 г.

по 31 декабря 2009 г. 375

Сидоров М.А.

Петрова М.А.. Анисимова С.Е. низкий

2450 тыс. руб.

п/п

Перечень аудиторских проце­дур по разделам аудита Период

проведения

Исполнители Рабочие документы Примечание
1. Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства)
1.1 Рабочий документ по про­верке экспортных сделок 1.1 РДЭ 1.1. Проверка пол­ноты и правильности фор­мирования себестоимости экспортируемой продукции 1—3 марта 2010 г. Петрова М.А. Учетная политика, оборотно-саль­довая ведомость, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отче­ты, наряды-заказы. Экспортные кон­тракты При проверке использу­ются формальный, арифметический, норма­тивно-правовой методы, метод обратного счета
1.2 РДЭ 1.2. Аудит формирова­ния коммерческих расходов, списываемых на себестои­мость экспортной продуции 1—3 марта 2010 г. Сидоров М.А. Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч. 44 «Расходы на продажу», первичные документы, под­тверждающие факт совершения расходов При проверке использу­ются формальный, ариф­метический, нормативно­правовой методы, метод контрольного сличения
2. Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара
2.1 РДЭ 2.1. Аудит обоснован­ности и возникновения де­биторской задолженности 1—2 марта 2010 г. Сидоров М.А. Экпортные договоры. Регистры бухгал­терского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 90 «Продажи» При проверке приме­няются методы доку­ментального исследова­ния учетных документов
2.2 РДЭ 2.2. Анализ положений экспортных договоров 1 марта 2010 г. Петрова М.А. При проверке применя­ется нормативно­правовой метод с учетом аналитического учета экспортных договоров

2.3 РДЭ 2.3 Аудит полноты и своевременности отраже­ния в учете выручки от про­дажи и перехода права соб­ственности на экспортируе­мый товар к покупателю 1—2 марта 2010 г. Аниси­мова С.Е. Регистры бухгалтерского учета, карточ­ки сч. 90 «Продажа», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экс­портные договоры. ГТД, товаросопро­водительные документы, накладные Применяются при про­верке арифметический, нормативно-правовой, логический и формаль­ный методы
3. Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посреднических договорам
3.1 РДЭ 3.1. Проверка правиль­ности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам 3—5 марта 2010 г. Петрова М.А. Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки по валютным счетам. Регистры бухгал­терского учета по сч. 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажа» При проверке исполь­зуются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода
3.2 РДЭ 3.2. Проверка полноты и своевременности отраже­ния в учете данных комис­сионного отчета (отчета поверенного агента) 3—5 марта 2010 г. Аниси­мова С.Е.
3.3 РДЭ 3.3. Аудит учета ком­мерческих расходов по про­дажам экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером 3—5 марта 2010 г. Петрова МЛ. Экспортные договоры. Отчеты посред­ников. Выписки по валютным счетам. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 44 «Расходы на прода­жу», 90 «Продажа» При проверке исполь­зуются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода
3.4 РДЭ 3.4. Аудит учета расче­тов по комиссионному воз­награждению 3—5 марта 2010 г. Сидоров М.А. Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выпис­ки по валютным счетам. Регистры бух­галтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредито­рами», 90 «Продажа» При проверке исполь­зуются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода

п/п

Перечень аудиторских проце­дур по разделам аудита Период

проведения

Исполнители Рабочие документы Примечание
4. А; рдит учета операций по валютным счетам
4.1 РДЭ 4.1. Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов 1—2 марта 2010 г. Петрова МЛ. Договор с банками на открытие валют­ных счетов. Дополнительные соглашения При проверке использу­ются формальный и нормативно-правовой методы
4.2 РДЭ 4.2. Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по вы­пискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним пер­вичных документах 1—2 марта 2010 г. Аниси­мова С.Е. Банковские выписки по валютным сче­там, первичные документы, приложен­ные к банковским выпискам При проверке использу­ются формальный, нор­мативно-правовой, арифметический методы, метод встречной провер­ки, метод контрольного сличения
4.3 РДЭ 4.3. Проверка правиль­ности отражения в учете операций по покупке ино­странной валюты 2—3 марта 2010 г. Сидоров М.А. Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пу­ти», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют по курсу Банка России При проверке использу­ются формальный, нор­мативно-правовой, арифметический мето­ды, метод встречной проверки
4.4 РДЭ 4.4. Проверка своевре­менности представления экспортером в банк поруче­ния на перечисление валют­ной выручки и правильно­сти отражения в учете опе­раций по добровольной продаже иностранной ва­люты 2—3 марта 2010 г. Петрова МЛ. Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгал­терского учета по сч. 52, 57 «Переводы в пути», сч. 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Официальные курсы валют При проверке использу­ются формальный, нор­мативно-правовой, арифметический мето­ды, метод встречной проверки

4.5 РДЭ 4.5. Проверка обосно­ванности использования ва­лютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после добровольной продажи 3—4 марта 2010 г. Петрова М.А. Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгал­терского учета по сч. 52, курсы валют При проверке использу­ются формальный, норма­тивно-правовой, арифме­тический методы, метод встречной проверки
4.6 РДЭ 4.6. Проверка переоцен­ки средств на валютных сче­тах, сумм задолженности, выраженных в иностранной валюте 3—4 марта 2010 г. Аниси­мова С.Е. Регистры бухгалтерского учета по сч. 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выра­женной в иностранной валюте При проверке использу­ются арифметический метод, метод контроль­ного сличения
5. Лудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства
5.1 РДЭ 5.1. Проверка порядка подтверждения факта экс­порта товара 3—5 марта 2010 г. Сидоров М.А. Налоговые декларации по НДС, ком­плект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ При проверке использу­ются нормативно-право­вой, арифметический, аналитический методы, метод взаимного контроля
5.2 РДЭ 5.2. Проверка порядка предъявления сумм НДС, от­носящихся к реализованной на экспорт продукции, к вычету 4—5 марта 2010 г. Петрова М.А. Налоговые декларации по НДС, счета- фактуры, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки При проверке используют­ся нормативно-правовой, арифметический и анали­тический методы
5.3 РДЭ 5.3. Проверка порядка заполнения налоговой дек­ларации по НДС. 4—5 марта 2010 г. Петрова М.А. Налоговые декларации по НДС, счета- факгуры, книги покупок (продаж), ре­гистры бухгалтерского учета по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» При проверке использу­ются формальный, норма­тивно-правовой, арифме­тический методы и метод встречной проверю!
6. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации
6.1 РДЭ 6.1. Оценка эффектив­ности экспортных операций 5 марта 2010 г. Сидоров М.А. Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 90, 62, Главная книга При проверке использу­ются методы сравнения, сопоставления

(подпись)

(подпись)

Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и 'бъему аудиторских процедур.

19.3.

<< | >>
Источник: Под ред. Подольского В.И.. Аудит. 5-е изд. - М.:— 607с. 2011

Еще по теме Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций:

  1. Словарь
  2. Словарь терминов
  3. Соглашение о Партнерстве и Сотрудничестве Полный текст соглашения, подписанного 24 июня 1994 года на о. Корфу между Европейским Союзом и Российской Федерацией
  4. Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций
  5. План и программа проверки
  6. РАСХОДЫ - ОБОСНОВАННЫЕ (ЭКОНОМИЧЕСКИ ОПРАВДАННЫЕ) ЗАТРАТЫ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА (П. 1 СТ. 252 НК РФ)
  7. РАСХОДЫ - ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (АБЗ. 4 П. 1 СТ. 252 НК РФ)
  8. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)
  9. О
  10. Рекомендуемая литература
  11. Б
  12. Введение
  13. 1.4. Методы финансирования инвестиций
  14. ЛЕКЦИЯ 8. КРЕДИТ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ
  15. Глоссарий
  16. 2.2. Развитие форм и методов управления качеством за рубежом