<<
>>

Классификаторы сопутствующих аудиту услуг

В российской хозяйственной и налоговой практике для отне­сения услуг к тому или иному виду деятельности, для принятия организационных решений используются различные общерос­сийские классификаторы.
Так, использование кода Общесоюз­ного классификатора «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) с номерами от 10000 по 87900 для отнесения экономического субъекта к предприятиям отраслей сферы материального произ­водства значительно облегчило возможность применения льготы по налогу на прибыль, на финансирование капитальных вложе­ний производственного назначения как для аудиторских органи­заций, так и для организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также многих других.

Применение ОКОНХ позволяет наиболее полно учесть отрас­левые особенности при предоставлении льгот по различным на­логам (налогу на имущество) для объектов социально-культурной сферы, льготы по НДС для научных организаций, учреждений культуры и искусства и в других случаях.

Однако даже в условиях применения классификаторов не удается избежать коллизий при решении вопросов, касающихся уплаты налогов. Так, в соответствии с письмом Минфина РФ № 04-02-14 от 19 декабря 1997 г. (имеет статус официальной пе­реписки), несмотря на то что аудиторская деятельность имеет код 84400 и по существующей редакции ОКОНХ входит в под­отрасль материальной сферы «Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка» (код 84000), «ауди­торская деятельность является исключением и относится к непро­изводственной сфере». В результате аудиторские фирмы не могут реализовать свое право на льготу по налогу на прибыль по капи­тальным вложениям. Этим же письмом установлено, что в связи с принятым Росстатом решением об обязательном проставлении в формах федерального государственного статистического наблю­дения кодов Общероссийского классификатора видов экономиче­ской деятельности, продукции и услуг (ОКДП) по видам деятель­ности, начиная с отчетности за 1997 г., аудиторская деятельность относится к группировке «Деятельность в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультаций по вопро­сам налогообложения» с кодом 7412.

В этой ситуации, на наш взгляд, круг видов услуг, которые могут быть оказаны аудитор­скими организациями, сужается, поскольку, например, такие ви­ды услуг, как составление бизнес-планов, автоматизация бух­галтерского учета и другие, в Классификаторе закодированы не по коду 7412.

Общая классификация работ и услуг, включая и сопутствую­щие аудиту работы и услуги, отражена в ОКДП (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России № 17 от 6 августа 1993 г.). Именно этот классификатор рекомендован стандартом для применения аудиторами. Этот перечень не является обяза­тельным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Использование перечня может помочь ауди­торским организациям лучше понять требования настоящего стан­дарта к видам сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, исполь­зование классификатора окажет помощь аудиторским организациям и в формулировке наименований услуг, с которыми указанные фирмы выходят на рынок.

В соответствии с ОКДП ОК 004-93 видам услуг присваивает­ся семизначный код.

В основу организации классификационных группировок видов экономической деятельности в ОКДП (четыре первых разряда цифрового кода) положен международный классификатор Inter­national Standard Industrial Classification of all Economic Activities (Международная стандартная отраслевая классификация всех ви­дов экономической деятельности, МСОК, третий, пересмотренный вариант), утвержденный Статистической комиссией секретариа­та ООН. Высшие классификационные группировки кодов видов продукции и услуг в ОКДП образованы четырьмя разрядами кода вида экономической деятельности. На уровне низших клас­сификационных группировок (три последних разряда семираз­рядного цифрового кода) базовую структуру ОКДП составляет международный классификатор Central Product Classification (Единая классификация товаров, ЕКТ, или Классификация основ­ных продуктов, КОП), утвержденный Статистической комиссией ООН (существуют два варианта перевода этого классификатора на русский язык).

Объектами классификации в ЕКТ служат то­вары и услуги.

Национальная специфика экономики России в ОКДП учи­тывается использованием номенклатурных позиций общесоюзных классификаторов экономической информации бывшего Союза ССР: ОКОНХ, ОКП, ОКСП и всего спектра классификаторов услуг, а также других видов источников информации, связанных с экономикой России.

ОКДП разработан в полном соответствии с методическими рекомендациями Статистической комиссии ООН, содержащи­мися во введении к третьему пересмотренному варианту МСОК и к сопряженному с МСОК окончательному варианту ЕКТ (КОП), утвержденному в 1989 г.

Используемый в ОКДП семиразрядный код, структура которого отображает описанную классификационную схему, представляет собой достаточно удобное средство формализованного описания предприятий, продукции и услуг в автоматизированных инфор­мационных системах. ОКДП обеспечивает преемственность с дей­ствующими в настоящее время отечественными классификатора­ми экономической информации, гармонизацию с аналогичными международными классификаторами и национальными класси­фикаторами ведущих экономически развитых стран мира.

Разработанные таблицы переходных ключей от группировок ОКДП обеспечивают возможность вхождения в классификатор Товарной номенклатуры внешней экономической деятельности (ТН ВЭД).

Принятая схема кодирования позволяет решить задачи, не решаемые другими методами. Например, при необходимости по­лучить информацию об экономических субъектах, оказывающих определенные виды услуг, по семиразрядному коду вида услуг посылается запрос в центральную или региональную базу данных. Если не обнаруживается ни одной организации, которая оказы­вала бы этот вид услуг, посылается запрос по первым четырем разрядам данного кода и отыскивается организация, которая дек­ларировала при регистрации (или занимается фактически) ока­зание интересующих услуг.

ОКДП позволяет определить вид экономической деятельно­сти, связанный с производством конкретного вида продукции (или услуги), а затем по первым четырем разрядам кода выйти на наименование искомого вида деятельности.

При работе с ОКДП в режиме поиска кодовых позиций по словам и комбинациям слов могут возникать затруднения из-за наличия слов-синонимов либо широкого распространения раз­личных названий вида продукции (вида деятельности), которое отличается от профессионально принятого. Например, поиск ко­да такого вида услуг, как разработка бизнес-плана, будет безре­зультатным, поскольку в классификаторе этому понятию соответ­ствует понятие «технико-экономическое обоснование».

Принципиальное отличие ОКДП от использованных осно­вополагающих международных классификаторов МСОК и ЕКТ состоит в том, что в ОКДП эти два базовых классификатора объединены в одном коде.

Применительно к классификаторам, служащим для описания национальных экономик, схема, принятая в ОКДП, наиболее про­грессивна. В несколько ином виде она используется в нацио­нальных классификаторах Франции и США. Аналогичный прин­цип заложен и в международный классификатор продукции и ус­луг CPA EUROSTAT.

В структуре кода ОКДП объединены три объекта классифи­кации — виды:

• экономической деятельности;

• продукции;

• услуг.

Принятый в ОКДП семиразрядный код (четыре разряда — высшие классификационные группировки для классификации ви­дов экономической деятельности и три низших разряда — для классификации продукции и услуг) позволяет описать и закоди­ровать без каких-либо ограничений все известные виды эконо­мической деятельности, продукции и услуг.

Взаимосвязь классификационных группировок видов эконо­мической деятельности, продукции и услуг осуществляется через первые четыре разряда кода, которые идентифицируют, с одной стороны, вид экономической деятельности, а с другой — классы продукции и услуг. В последних трех разрядах кода подклассов продукции и услуг стоит цифра «0».

В ОКДП использована комбинированная (иерархически-фасет- ная) классификационная структура. Кодирование разделов, под­разделов, групп и подгрупп видов экономической деятельности, а также классов и подклассов продукции и услуг осуществляется по иерархической схеме, а видов продукции и услуг — по фа- сетной схеме.

Применение комбинированной схемы позволяет более полно использовать все отведенное в пределах семи разря­дов кодовое пространство. Такая схема обеспечивает большую ус­тойчивость структуры ОКДП в процессе его ведения, так как ос­новные изменения происходят на уровне видов продукции и услуг и не затрагивают, как правило, группировки более высокого уров­ня. Сами же фасеты в большинстве случаев строятся по иерар­хическому принципу с введением головной позиции в список до десяти наименований, которая индексируется кодом с цифрой «0» в последнем разряде. Для индексирования кодовой позиции со словами «прочая», «прочее», «прочие», «прочий» использует­ся цифра «9» в последнем разряде.

Например: 7412010 — услуги в области составления счетов;

7412011 — услуги по составлению баланса;

7412012 — услуги по проверке счетов;

7412019 — услуги по составлению счетов прочие.

В отдельных случаях, когда в фасете невозможно выделить головную кодовую позицию или имеющийся список кодовых по­зиций превышает десять наименований, кодирование осуществ­ляется общим списком без использования кодов, содержащих «0» в последних разрядах.

В ОКДП предусмотрена принципиальная возможность, по­зволяющая расширить основной код за пределы семи разрядов. Для этого после седьмого разряда проставляется точка (.) и код с требуемым числом разрядов. Это может быть использовано в тех случаях, когда необходимо создать отраслевой классификатор ти­пов продукции и услуг.

Например, задача создания отраслевого классификатора ауди­торских услуг решается на базе класса 7412000 «Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогооб­ложения». Согласно классификатору вид деятельности, закоди­рованный как 7412 — «Деятельность в области составления сче­тов, бухгалтерского учета и ревизий, консультации по вопросам налогообложения», включает виды деятельности, связанные с ре­гистрацией коммерческих операций для предприятий, подготов­кой финансовых счетов, анализом этих счетов и подтверждением их точности, аудиторской деятельностью, а также подготовкой для частных лиц или предприятий деклараций о налогах.

Сюда включаются связанные с этим консультативные услуги и пред­ставительство (кроме юридического) от имени клиентов перед налоговыми органами.

Однако общая характеристика каждой из сопутствующих ауди­ту услуг, предусмотренная отраслевым классификатором, долж­на быть определена этим классификатором.

Представление о видах сопутствующих аудиту услуг можно составить на основе данных, как минимум, из трех источников информации:

• Перечня аудиторских услуг, определенного Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», который представ­ляет собой взгляд на состав услуг органов, регулирующих исключительно аудиторскую деятельность в стране;

• Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, который представляет собой взгляд на состав услуг органов статистики, занимающихся систематическим сбором информации о массовых обществен­ных и экономических явлениях по заранее выработанной программе;

• самих аудиторских организаций.

В табл. 4.1 представлены сравнительные данные о видах услуг аудиторских организаций, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Общероссийским классифика­тором видов экономической деятельности, продукции и услуг.

Таблица 4.1. Виды услуг аудиторских организаций
Вид услуги Код вида услуг Виды услуг, установленные ОКДП* Примечания
Постановка

бухгалтерского

учета

7412030 Услуги в области бух­галтерского учета, кро­ме налоговых декла­раций
Восстановле­ние бухгалтер­ского учета 7412011 Услуги по составле­нию баланса Может включать и услуги по состав­лению счетов, если клиентом утеряны первичные докумен­ты и составление первичных бухгал­терских документов возложено догово­ром на аудиторскую организацию
Ведение бух­галтерского (финансового) учета 7412010 Услуги в области составления счетов Включает два вида услуг
7412011 Услуги по составле­нию баланса
Составление деклараций о доходах 7412044 Услуги по планиро­ванию индивидуаль­ного налога Включает три вида услуг, если рассмат­ривать составление налоговых деклара­ций в широком смысле**
7412045 Услуги по подготовке

индивидуального

налога

7412046 Услуги по заполне­нию налоговых дек­лараций
Составление

бухгалтерской

(финансовой)

отчетности

7412011 Услуги по составле­нию баланса

Продолжение табл. 4.1
Вид услуги Код вида услуг Виды услуг, установленные ОКДП* Примечания
Анализ финан­сово-хозяйст­венной деятельности Вид услуг отсутст­вует в классифика­торе
Оценка акти­вов и пассивов экономическо­го субъекта 6512831 Проведение оценок фондов предприятий
Консультиро­вание в вопро­сах налогового законодательст­ва Российской Федерации 7412041 Консультативные услуги в области налогообложения
Консультиро­вание в вопро­сах финансово­го законода­тельства РФ Вид услуг отсутст­вует в классифи­каторе
Консультиро­вание в вопро­сах банковского законодатель­ства РФ Вид услуг отсутст­вует в классифи­каторе
Обучение 8090020 Обучение на курсах, в платных кружках
Анализ финан­сово-хозяйст­венной деятельности Вид услуг отсутст­вует в классифи­каторе

* Прочерк означает, что вид услуг отсутствует в ОКДП.

** В соответствии со ст. 80 «Налоговая декларация» Налогового кодекса РФ нало­говая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчисле­нием и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогопла­тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как видно из табл. 4.1, в представлении о видах услуг у орга­нов государственной статистики и органов, регулирующих ауди­торскую деятельность в Российской Федерации, нет полного сов­падения. Например, классификатором не предусмотрен в качестве самостоятельного такой вид услуг, как анализ хозяйственной дея­тельности, что заставляет относить его к коду 74120030 как «ус­луги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций» наряду с постановкой, ведением и восстановлением бухгалтерско­го учета. Однако относя все эти услуги к одному коду, мы уже не сможем разделить услуги на совместимые и несовместимые. От­сутствие такого деления не позволит в полной мере проконтро­лировать соблюдение требований Федерального закона «Об ауди­торской деятельности».

В табл. 4.2 сопоставлены виды услуг, предлагаемые аудитор­скими организациями, не предусмотренные Федеральным зако­ном «Об аудиторской деятельности», с видами аудиторских ус­луг, представленными в ОКДП.

Данные табл. 4.2 показывают, что спектр предлагаемых ауди­торскими организациями услуг не ограничивается только кодом 7412. Следовательно, для того чтобы определить соответствую­щий тому или иному виду услуг код в классификаторе, прихо­дится проводить и поиск по контексту, и подбор синонимов. Во многих случаях содержание услуги весьма условно соответствует его коду и наименованию, определяемому этим кодом. В частно­сти, проведение 1—2-дневных семинаров по квартальному балансу лить с натяжкой можно назвать обучением на курсах и в плат­ных кружках (код 8090020).

Таблица 4.2. Услуги, предлагаемые аудиторскими фирмами и представленные в ОКДП
Вид

аудиторских ус­луг

Код Наименование вида услуги в соответст­вии с Общероссийским классификатором Примечания
Постановка

управленческого

учета

7412030 Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых дек­лараций Этот вид услуг мож­но выщелить в от­дельный, так как в отличие от поста­новки бухгалтерско­го учета он характе­ризуется углублен­ным изучением предметной области

Продолжение табл. 4.2
Вид

аудиторских

услуг

Код Наименование вида услуги в соответст­вии с Общероссийским классификатором Примечания
Сопровождение Нет Этот вид услуг мож­но выделить в от­дельный, так как в отличие от поста­новки бухгалтерско­го учета он характе­ризуется углублен­ным изучением предметной области
Профилактиче­ский аудит 7412020 Услуги по проведе­нию финансовых ревизий По содержанию ана­логичен предыду­щему виду услуг
Абонементное

обслуживание

предприятий

Нет По содержанию ана­логичен двум преды­дущим видам услуг
Автоматизация 7220034 Консультационные услуги по приклад­ным программам для решения организаци­онно-экономических задач
Консультации

устные

Нет Данная формулиров­ка услуги отражает не ее содержание, а оперативность
Консультации

письменные

Нет Данная формули­ровка отражает не ее содержание, а, ско­рее, более высокую ответственность
Аудиторские

консультации

Нет
Юридические

консультации

7411011 Консультативные ус­луги по юридическим вопросам и услуги по представительству в связи с гражданским правом

Продолжение табл. 4.2 bgcolor=white>Оптимизация

налогов

Вид

аудиторских

услуг

Код Наименование вида услуги в соответст­вии с Общероссийским классификатором Примечания
Налоговые кон­сультации Консультативные услуги в области на­логообложения
Схемы миними­зации 7412042 Услуги по планиро­ванию корпоративно­го налога
7412042 Услуги по планиро­ванию корпоративно­го налога
Оценка налого­вых рисков 7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоратив­ного налога
Подготовка на­логовых декла­раций 7412046 Услуги по заполне­нию налоговых дек­лараций
Составление на­логовых деклара­ций физическим лицам 7412046 Услуги по заполне­нию налоговых дек­лараций
Анализ и разра­ботка финансо­вых схем 6590060 Услуги по формиро­ванию финансовых активов и обязательств
Защита в ГНИ 7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие
Защита в арбит­ражном суде 7411011 Консультативные услуги по юридиче­ским вопросам и ус­луги по представи­тельству в связи с гражданским правом 74140 Услуги по арбитражу и примирению
Оценка неденеж­ных вкладов в УК 6512831 Проведение оценок фондов предприятий
Оценка (все виды) 6512831 Проведение оценок фондов предприятий
Переоценка ос­новных фондов 651231 Проведение оценок фондов предприятий

Окончание табл. 4.2
Вид

аудиторских

услуг

Код Наименование вида услуги в соответст­вии с Общероссийским классификатором Примечания
Международный учет (GAAP) Нет
Составление

бизнес-плана

7431014 Услуги по коммерче­скому планированию производства
6512822 Консультационные услуги по подготовке технико-экономичес­ких обоснований ин­вестиционных про­ектов
Ликвидация

предприятий

Нет
Проведение се­минаров 8090020 Обучение на курсах, в платных кружках

Хотя обязательность применения Классификатора установле­на теперь стандартом аудиторской деятельности, нельзя сказать, что его применение упрощает подход к установлению фактиче­ского содержания тех или иных аудиторских услуг. Например, к таким понятиям, как минимизация налога или восстановление бухгалтерского учета, специалисты уже привыкли, однако ясно, что эти понятия — своеобразный сленг, т.е. совокупность слов или выражений, составляющих слой разговорной лексики, не сов­падающий с нормой литературного языка.

Переход к международной практике — это длительный и не­простой путь, и если в рекламном объявлении указать «услуги по планированию корпоративного налога», то тот, для кого предна­значено рекламное объявление, скорее всего, просто не поймет, о чем идет речь, и обратится в аудиторскую фирму, предлагаю­щую заманчивую «минимизацию налогообложения», хотя это раз­ные названия одной и той же услуги. Целесообразна разработка отраслевого классификатора видов аудиторских услуг с подроб­ным описанием содержания каждой услуги. Аудиторским органи­зациям следует рекомендовать применение в рекламных объявле­ниях формулировок, содержащихся в отраслевом классификаторе.

В табл. 4.3 приведены коды отраслевого классификатора услуг.

Таблица 4.3. Коды отраслевого классификатора услуг для аудиторских и консалтинговых фирм
Код Наименование услуги, соответствую­щей коду Дополни­тельная (восьмая) позиция кода услуг Наименование услуги, соответствующей дополни­тельной позиции кода
7412010 Услуги в области со­ставления счетов
7412011 Услуги по составлению баланса 1 Ведение бухгалтерского учета
2 Восстановление бухгалтер­ского учета
3 Составление бухгалтерской отчетности
7412012 Услуги по проверке счетов
7412019 Услуги по составле­нию счетов прочие
7412020 Услуги по проведению финансовых ревизий
7412030 Услуги в области бух­галтерского учета, кроме налоговых деклараций 1 Постановка бухгалтерского учета
2 Постановка управленческо­го учета
3 Составление отчетности по западным стандартам
4 Международный бухучет (GAAP)
5 Анализ финансово-хозяйст­венной деятельности
7412040 Услуги в области на­логообложения, вклю­чая услуги аудитор­ских служб 1 Проведение аудиторских проверок
2
7412041 Консультативные ус­луги в области налого­обложения 1 Налоговые консультации

Продолжение табл. 4.3 bgcolor=white>Услуги по планирова­нию индивидуального налога
Код Наименование услуги, соответствую­щей коду Дополни­тельная (восьмая) позиция кода услуг Наименование услуги, соответствующей дополни­тельной позиции кода
7412042 Услуги по планирова­нию корпоративного налога 1 Схемы по минимизации налогов
2 Оптимизация налогов
7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоратив­ного налога 1 Оценка налоговых рисков
7412044 1
7412045 Услуги по подготовке индивидуального налога 1
7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций 1 Подготовка налоговых дек­лараций
2 Составление налоговых дек­лараций физическим лицам
7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие 1 Защита в ГНИ

В дополнительной (восьмой) позиции кода 7412011 и в рас­шифровке к нему цифрами 1, 2 и 3 закодированы все услуги, не совместимые с аудиторской проверкой, подразумевающей выда­чу аудиторского заключения.

Введение 8-разрядного кода вида услуг позволяет достичь вза­имопонимания между представлениями о них законодательных органов (как имеющих, так и не имеющих прямого отношения к аудиту), самих аудиторских организаций и их клиентов — субъ­ектов экономической деятельности.

1.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Классификаторы сопутствующих аудиту услуг:

  1. Глава 14. Инфраструктура страхового рынка
  2. ЗАДАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
  3. Составные элементы аудиторского риска
  4. Классификаторы сопутствующих аудиту услуг
  5. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг
  6. Сопутствующие аудиту услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
  7. Внутренние стандарты аудиторской деятельности
  8. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и инструкции (стандарты и регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  9. Основные положения методики проведения проверки
  10. 44.3. Виды договоров по возмездному оказанию услуг
  11. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)
  12. СЛОВАРЬ
  13. 1.5. История развития судебно-бухгалтерской экспертизы