<<
>>

1.3. История возникновения и тенденции развития аудита

Считается, что контроль существует с незапамятных времен, в то время как аудит в современном его представлении появился сравнительно недавно (около 200 лет назад), стандарты аудита - еще позднее (около 100 лет).

Так, еще в Древнем Египте (около III в. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля. В Римской империи (1-26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторами, прокураторами, квесторами).

В мировой практике выделяют несколько этапов развития аудита. 1-й этап. Исторически обусловленное возникновение аудита. Существует несколько точек зрения относительно точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые бухгалтеры- аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в. (Закон о британских компаниях 1862 г. предписывал обязательную аудиторскую проверку один раз в год), затем во Франции (1867) принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, которых называли «комиссарами по счетам». Аудит возник и в других наиболее развитых капиталистических странах в условиях концентрации производства и капи тала и создания АО. В условиях увеличения масштаба производства произошло разделение между управляющими и инвесторами. Собственник (инвестор) все реже непосредственно занимался производственными и финансовыми вопросами, поручая это менеджерам. Объективно возникает необходимость независимой про-верки учета и отчетности, составленной наемными менеджерами, и выражения мнения о ее достоверности, а также оценки финансового состояния предприятия. Такое мнение и мог высказать аудитор. При этом целью проведения проверок становится не выявление и исправление ошибок и искажений (как было до этого), а оценка действительного финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли.

й этап. Появление выборочного аудита.

На рубеже Х1Х-ХХвв. в мире наблюдается бурный экономический рост. Создаются транс-национальные корпорации и объединения предприятий. Бизнес начинает диверсифицироваться и сегментироваться по функциональному и географическому признакам. Капитализм вступил в монополистическую стадию. В истории бухгалтерского учета этот период знаменателен тем, что в 1904 г. появился консолидированный баланс. В связи с резко возросшим объемом информации аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита, а также формированию учения о системе внутреннего контроля и необходимости ее оценки в ходе проведения аудита. Американский аудит отделяется и начинает развиваться независимо от внешнего мира.

йэтап.Началонормативногорегулирования аудиторской дея-тельности. Заметным толчком развитию аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи

17

с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США в 1934 г. была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны были быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой.

>-3219

й этап. Возникновение первыхпрофессиональныхаудиторс- ких объединений, дальнейшееразвитие аудита, учения о системе

внутреннего контроля. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом. Палата стала находиться под опекой министра эконо-мики и финансов.

В 1940-х гг.

четко формулируется и закрепляется норматив-ными документами цель аудиторской деятельности - выражение мнения о достоверностипредставленной финансовой отчетности (которая остается неизменной по сегодняшний день). Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности.

С 1950-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок и искажений незначительна, а сама финансовая отчетность достоверна. Резко возрастает значение услуг, сопутствующих аудиту, в первую очередь - консалтинговой деятельности.

Формируются два основных направления регулирования аудита (по степени воздействия государства):

в США и Великобритании - относительная самостоятельность аудиторских организаций, которые сами создают профессиональные объединения; последние готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и осуществляют контроль за их работой;

в странах Западной Европы - аудит жестко регламентируется правительством.

йэтап. Возникновение Международного комитета по ауди- торскойпрактике (1п1егпайопа1ЛийШпдРгасйсе8 СоттШее) врам- кахМеждународной федерации бухгалтеров (1пТегпаТюпа1 ГеЛегаТюп о/Ассоип1ап1$), разработка Международных стандартов аудита. В начале 1970-х гг. под эгидой Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ) началась разработка Международных аудиторских стандартов. Как известно, МФБ - некоммерческая, негосударственная, неполитическая международная организация профессиональных бухгалтеров (сравните: в России уполномоченным органом, регулирующим бухгалтерский учет и разработку стандартов аудиторской деятельности на уровне всего государства, считается правительственный орган - Министерство финансов).

К настоящему времени МФБ включает 153 представителя из 113 стран мира. Основная цель МФБ состоит в развитии профессии, повышении ее качества с учетом общественных интересов. МФБ действует посредством своих комитетов.

Международный комитет по аудиторской практике (далее - МКАП) является постоянно действующим комитетом Совета МФБ.

МКАП был основан в 1977 г. для совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире. Эта задача им реализуется путем выпуска Международных стандартов аудита (!п1егпа1юпа1 81апёагё§ оп АиёШп§) и Международных положений по аудиторской практике (!п1егпа1юпа1 АиёШпд РгасИсе 81а1ешеп1§). Последние не относятся к нормативным документам, в них содержатся разъяснения положений, отраженных в самих стандартах, а также необходимые комментарии. Головной офис МКАП находится в Нью-Йорке1.

1 Цель разработки стандартов состоит в обеспечении единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире (независимо от масштаба и степени прибыльности деятельности предприятия, его организационно-правовой формы). При этом признается необходимым, что с учетом национальной специфики в границах каждой страны должно осуществляться локальное регулирование международных нормативов (в форме национальных нормативов или положений, издаваемых законодательными или профессиональными органами).

К 1998 г. Международные стандарты аудита (далее - МСА) стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений. В качестве примеров таких стран можно назвать Нидерланды, Францию, Германию, Швейцарию, Великобританию, Югословию, Болгарию, Чешскую республику и Турцию.

Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита. Процесс совершенствования МСА носит постоянный динамический характер.

В начале 2001 г. руководство МФБ провело ревизию (критическое исследование) организационных вопросов деятельности МКАП. Международная рабочая группа, состоящая из представителей, имеющих опыт внедрения стандартов как на националь-

2*

19

Дополнительную информацию о деятельности МКАП можно получить на официальном сайте МФБ Ы^ете! - ^^^.гГас.огд.

ном, так и на международном уровнях, подготовила отчет с предложениями, которые могут привести к существенному изменению деятельности Комитета.

Так, по мнению исследователей, в обозримом будущем необходимо развитие Комитета в следующих направлениях:

четкое формулирование цели деятельности Комитета, которая должна заключаться в развитии и повышении качества МСА в целях удовлетворения интересов Общества;

получение признания МСА Международной организацией по сделкам с ценными бумагами (!п1егпа1юпа1 ОгдашгаНоп оГ 8есигШе§ Сотт188юп8, Ю8СО);

изменение организационной структуры самого Комитета; максимально возможное повышение степени прозрачности и открытости деятельности Комитета;

внедрение практики составления годовых отчетов о деятельности Комитета, систем стратегического планирования и бюджетирования и вынесение их на открытое обсуждение;

проверка и устранение любых неточностей и двусмысленностей в аудиторских стандартах;

повышение объемов финансирования.

Необходимость уточнения цели деятельности Комитета обоснована, в первую очередь, глобализацией рынков капиталов и ценных бумаг. Поскольку данные сферы бизнеса относятся к высокорисковым, то резко возрастает необходимость единого подхода к организации бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и проведения аудита такой отчетности. Без единых аудиторских стандартов организовать эффективную работу международных рынков инвестиций невозможно. Поэтому задачи МКАП состоят, с одной стороны, во внедрении аудиторских стандартов во всем мире, с другой стороны, в постоянном их совершенствовании «в целях удовлетворения интересов Общества». В связи с этим необходимым условием и главной стратегической задачей является также получение признания МСА Международной организацией по сделкам с ценными бумагами (для Международных стандартов финансовой отчетности - МСФО - такое одобрение уже получено).

Сравнительный анализ существующей практики деятельности МКАП и предполагаемых в ней изменений приведен в табл. 2.

В марте 2002 г. в Куала-Лумпуре состоялся 73-й и заключительный съезд МКАП: в том же году Комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской? Таблица 2 Основные В настоящее В будущем характеристики время Участие в МФБ Да Да (представляется логичным организационная подчинен- ность деятельности МКАП Международной федерации бухгалтеров, так как аудит логически следует за этапом составления финансовой отчетности и поэтому под- чиняется порядку ее форми- рования) Срок членства 2,5 года Згода вМКАП Численность 14 15 (5 - аудиторы главных (в том числе аудиторских фирм; 7- пред- председатель) ставители - участников, имеющих передовой опыт в организации и внедрении национальных аудиторских стандартов; 3 - представители общественности - академики, пользователи финансовых отчетов и др., не являющиеся аудиторами) Деятельность Представители: Не предполагается конференции - Международная орга изменений Консультативной низация по сделкам совещательной с ценными бумагами, группы (СопзикаИуе Мировой банк, Лду18огу Огоир) Базельский комитет, Ассоциация инфор- мационных систем аудита и контроля, Европейская комиссия, Комитет по междуна- родным стандартам финансовой отчет- ности, Организационные характеристики деятельности Международного комитета по аудиторской практике

? Основные В настоящее В будущем характеристики время Институт внутрен них аудиторов, Меж- дународная ассо- циация адвокатов Периодичность и продолжительность: один раз в год (2 дня) Степень прозрач- Деятельность Коми- Повышение степени прозрач- ности деятельности тетаЛедоступна для ности деятельности Комите- СМИ и Общества та, в том числе посредством распространения информации в 1п1егпе1 Роль Комитета Ограничена Повышение роли, внедрение по планированию долгосрочного и стратегического (в составе МКАП) планирования Подготовка годовых Не составляются Будут составляться отчетов Периодичность 3 раза в год 4 раза в год, по мере необходи- работы (1 неделя) мости (продолжительность 1 неделя + интерактивные общения) Исполнительные По два для каждого По одному для каждого советники от пред- представителя представителя Комитета ставителей Комитета Комитета (имеют право выступления на Комитете, но не имеют права голоса) Утверждение вопро- 10 голосов 11 голосов са по результатам голосования членов Комитета Деятельность Исполнительный Исполнительный директор Исполнительного директор работает на должен работать на условиях директора, а также условиях частичной полной занятости, быть подчиненного ему занятости; штаб нахо подчинен главе Комитета аппарата Комитета дится в Нью-Йорке Функции, планирование, Основные характеристики В настоящее время В будущем Численность аппарата 4 чел. (на постоянной основе) координация и управление делами МКАП, бюджетирование.

Численность аппарата 6 чел. (на постоянной основе) Начало действия стандартов 1 год после утверждения (может быть и больше) в связи с поздней их публи-кацией (в ежегодном сборнике) Рассматриваются способы сокращения срока между датой утверждения стандарта и началом его применения Контроль перевода стандартов на другие языки мира Недостаточный Предполагается усиление контроля Затраты на содержание МКАП (в объеме ежегодного финансирования) 1,2 млн долл. 4,2 млн долл.

деятельности и гарантий (1п1егпаИопа1 АиёШпд апё Аззигапсе 81апёагё§ Боагё). В настоящее время Совет насчитывает 18 членов из 15 стран.

В середине 2002 г. был одобрен новый МСА № 545 «Аудит измерения и раскрытия в финансовой отчетности справедливой стоимости». Понятие справедливой стоимости схоже с понятием рыночной стоимости активов и обязательств. Данный стандарт особенно актуален для рынка финансовых инвестиций (ценных бумаг), поскольку для последних справедливую стоимость определить чрезвычайно сложно. В стандарте можно увидеть характеристику как самих активов и обязательств, способов определения их справедливой стоимости, отражения соответствующей информации в финансовой отчетности, так и решения проблем: ных вопросов аудита в этой области.

Реакцией на события, происшедшие на рубеже XX - XXI вв. на мировом рынке оказания аудиторских услуг (см. гл. 12), стало внедрение новых (и доработка прежних) Международных стандартов аудита. В частности, существенно пересмотрены положения МСА № 500 «Аудиторское доказательство» («АиШ1 ЕуМепсе»)1. В дополнение к «традиционным» видам аудиторских доказательств (тесты контроля и процедуры проверки по существу) появились еще и процедуры, направленные на оценку рисков (КАзк аззеззтеп! ргоседигез). Предполагается, что с их помощью аудитор должен в определенной степени достичь понимания деятельности аудируемого лица, а также среду, в которой оно функционирует, систему внутреннего контроля с тем, чтобы оценить уровень риска наличия существенных искажений в финансовой отчетности.

В новой редакции МСА № 500 также значительно расширен перечень утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность (Ипапс1а1 §1а1етеп1 аззейюпз). Так, вместо привычных и уже понятных российскому читателю семи постулатов подготовки финансовой отчетности (существование; права и обя-зательства; возникновение; полнота; стоимостная оценка; измерение; представление и раскрытие) появились самостоятельные и относительно обособленные группы допущений: а) относительно классов хозяйственных операций и событий в проверяемом периоде; б) по формированию статей баланса на конец проверяемого периода; в) по представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности.

В новой редакции стандарта № 240 предусмотрена большая ответственность аудитора по выявлению искажений в ходе аудита финансовой отчетности2.

Зарубежным и российским исследователям еще предстоит работа по изучению, анализу, комментированию и практическому внедрению положений новых аудиторских стандартов.

Рассматривая историю возникновения аудита в России, необходимо отметить, что в царЛсой России указанный институт фи-нансово-экономического контроля не был широко развит, хотя само слово «аудит» в России появилось еще во времена Петра Г и означало - «слушающий». Институт проверяющих был первоначально введен в армии, где они занимались делами, связанными

Новая редакция МСА № 500 «Аудиторское доказательство» («Аидй ЕуМепсе» утверждена в октябре 2003 г. и вступит в действие в декабре 2004 г. 2 Новая редакция МСА №'240 «Ответственность аудитора по рассмотрению искажений в ходе аудита финансовой отчетности» («ТЬе АидИог'з КезрошМИу 1о СопзЫег Ргаид т ап Аидй оГ Ртапс1а1 81а1етеп1з») утверждена в феврале 2004 г. и вступит в действие в декабре 2004 г.

с расследованием имущественных споров. В 1888, 1907-1912 и 1929-1930 гг. были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами. В России их называли присяжными бухгалтерами, но признания и широкого распространения они не получили, хотя ревизоры существовали всегда. Однако между аудитором и ревизором, как мы уже выяснили, есть разница.

В советской России вместо аудита получил развитие институт ревизии, поскольку в условиях командно-административной системы управления необходим был контроль, направленный на поиск упущений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, выявление и наказание виновных. Аудит, в его собственном смысле, был не нужен. В то же время необходимо отметить заслуги советских исследователей теории и практики проведения ревизий, поскольку именно они разработали в значительной степени методическую основу и инструментарий контрольных мероприятий, которые используются по настоящее время в ходе аудиторских проверок.

Изменения в нашей стране произошли только в 1990-х гг. в связи с упразднением министерств, ведомств, государственного управления во многих областях. Вместе с ведомствами упразднили и ведомственный контроль, соответствующие им контрольно- ревизионные органы. Объективно проявилась необходимость организации альтернативного контроля, поскольку в рыночной экономике влияние государства ограничено. Стихийно стали появляться первые аудиторские фирмы, в первую очередь, специализирующиеся на аудите отчетности совместных предприятий (для иностранных инвесторов), налоговом аудите. В этот период вообще не было никаких законодательных и нормативных документов по аудиту, стандартов аудиторской деятельности. В ситуации 100%-ного отсутствия нормативного регулирования вышли Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (от 22 декабря 1993 г. № 2263) и утвержденные им «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», которые впервые определили нормативную базу осуществления в России аудита как независимого вневедомственного финансового контроля.

В 2001 г. вышел Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Это первый законодательно оформленный документ, определяющий проведение аудита в России, учитывающий отечественную практику деятельности аудиторских фирм в течение

первых 15 лет. Необходимо отметить, что закон разработан на основе международных положений.

Существующие на сегодняшний день отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности одобрены Комиссией по аудиторской деятельности, которая была организована и действовала при Президенте РФ. В настоящее время Комиссия уп- 1

разднена .

До разработки и утверждения правительством новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в соответствии с постановлением Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 6 февраля 2002 г. № 80 на территории России будут применяться одобренные Комиссией по аудиторской деятельности стандарты (в настоящее время насчитывается около 40). Существующие российские стандарты аудиторской деятельности в свое время были разработаны на основе международных и поэтому очень близки к ним по содержанию.

На наш взгляд, российские стандарты аудита в будущем должны разрабатываться исключительно в соответствии с МСА, а существующие - в необходимых случаях - пройти стадию доработки с целью их приведения в соответствие международным требованиям, поскольку применение специфических стандартов может оказаться серьезным препятствием для российских предприятий, составляющих финансовую отчетность для зарубежных партнеров и инвесторов.

<< | >>
Источник: Т.Г.Шешукова М.А.Горолилов. АУДИТ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ. 2005

Еще по теме 1.3. История возникновения и тенденции развития аудита:

  1. 17.5. Основные тенденции развития мирового производства электроэнергии
  2. 1.3. История возникновения и тенденции развития аудита
  3. 8.1. Причины возникновения и этапы становления аудита в России
  4. Предпосылки возникновения и развития аудита
  5. Развитие аудита в России
  6. История возникновения и развития аудита
  7. История возникновения и развития аудита
  8. Глава 1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АДВОКАТУРЫ В РОССИИ
  9. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ БАНКОВСКОГО ДЕЛА
  10. § 3. Современные тенденции развития криминалистики
  11. Каковы тенденции развития криминалистической тактики?
  12. Глава 2. История возникновения и развитие доктрины международного частного права
  13. 2.1. История возникновения морского права
  14. 1. История возникновения и развития налогообложения и налогового права
  15. 1.2. История возникновения и развитие налогообложения и налогового права в России