<<
>>

ИССЛЕДОВАНИЕ ОЖИДАЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Рекомендации в отношении заданий, связанных с проверкой и составлением отчета (заключения) по ожидаемой финансовой инфор­мации, включая процедуры допущений, основанных на наиболее точ­ных оценках, и гипотетических допущений, приведены в МСА 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации».

Согласно этому стандарту при выполнении задания по исследо­ванию ожидаемой финансовой информации аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:

• допущения руководства, основанные на наиболее точных оцен­ках, на которых базируется ожидаемая финансовая информация, нельзя не считать разумными, а в случае гипотетических допущений таковые согласуются с назначением информации;

• ожидаемая финансовая информация надлежащим образом подготовлена на основании допущений;

• ожидаемая финансовая информация представлена надлежа­щим образом и все существенные допущения раскрыты в адекватной мере, с четким указанием того, являются ли допущения основанными на наиболее точных оценках или гипотетическими допущениями;

и ожидаемая финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соот­ветствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета.

Понятие «ожидаемая финансовая информация» определено как финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта, понятие «прогноз» — как ожидаемая финансовая информа­ция, подготавливаемая на основании допущений относительно буду­щих событий, наступления которых ожидает руководство, и действий, которые руководство предполагает предпринять на момент подготов­ки информации (допущения, основанные на наиболее точных оценках).

В контексте данного международного стандарта под «предсказа­нием» следует понимать ожидаемую финансовую информацию, под­готовленную на основании:

• гипотетических допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые необязательно будут иметь место;

• сочетания допущений, основанных на наиболее точных оцен­ках, и гипотетических допущений.

Говорится, что ожидаемая финансовая информация может вклю­чать в себя финансовую отчетность либо один или несколько элемен­тов финансовой отчетности и может быть подготовлена:

• как инструмент внутреннего управления, например, для оцен­ки возможных капиталовложений;

• для предоставления третьим лицам, к примеру, в форме:

— проспекта с целью предоставления потенциальным инвесто­рам информации о прогнозных результатах,

— годового отчета с целью предоставления информации акцио­нерам, органам регулирования и прочим заинтересованным лицам,

— документа, содержащего информацию для кредиторов, кото­рый может включать, к примеру, прогноз движения денежных средств.

В разделе «Уверенность аудитора в отношении ожидаемой фи­нансовой информации» содержится информация о том, что ожидаемая финансовая информация относится к событиям или действиям, кото­рые еще не имели места и могут не произойти, в связи с чем аудитор не в состоянии выразить мнения по поводу того, будут ли достигнуты результаты, указанные в ожидаемой финансовой информации. Кроме того, с учетом доказательств, доступных при оценке допущений, на кото­рых основывается ожидаемая финансовая информация, аудитору воз­можно будет трудно обеспечить уверенность, достаточную для поло­жительного выражения мнения о том, что допущения не содержат существенных искажений. Следовательно, при составлении отчета (заключения) по поводу обоснованности допущений руководства ауди­тор обеспечивает только среднюю степень уверенности.

Раздел «Принятие задания» обязывает аудитора при проверке прогнозной информации помимо прочего принять во внимание: пред­полагаемое использование информации; предназначена ли информа­ция для общего или ограниченного распространения; характер допуще­ний (т.е. это допущения, основанные на наиболее точных оценках, или гипотетические допущения); элементы, включаемые в информацию; период, охватываемый информацией. Кроме того, указано, что ауди­тор не должен принимать задание или должен отказаться от его выпол­нения в случае, если допущения с очевидностью нереалистичны или если он считает, что ожидаемая финансовая информация не будет соот­ветствовать предназначенной цели.

Во избежание недоразумений ауди­тор должен направить клиенту письмо о задании, которое должно вклю­чать в себя вопросы, позволяющие устанавливать ответственность руко­водства за допущения и предоставление аудитору всей уместной инфор­мации и первичных данных, использованных при выработке допу­щений.

В разделе «Знание бизнеса» подчеркивается, что аудитор дол­жен иметь достаточные знания о бизнесе клиента, чтобы быть в состоя­нии определить, все ли важные допущения, необходимые для подго­товки ожидаемой финансовой информации, были выявлены. Аудитор также должен получить представление о процессе подготовки ожида­емой финансовой информации субъекта, например, посредством анализа:

• средства внутреннего контроля за системой, используемой при подготовке этой информации, а также опыта и компетентности лиц, готовящих прогнозную финансовую информацию;

• характера подготовленной субъектом документации, подтверж­дающей допущения руководства;

• степени использования статистических, математических мето­дов и применения компьютерных средств;

• методов, используемых при разработке и применении допу­щений;

• точности ожидаемой информации, подготовленной в преды­дущие периоды, и причин существенных расхождений.

Аудитор должен определить то, насколько оправданно можно опереться на историческую финансовую информацию субъекта. Для этого аудитору необходимо знание исторической финансовой инфор­мации, чтобы определить, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация на той же основе, что и историческая информация, и уста­новить историческую «точку отсчета» для рассмотрения допущений руководства (например, нужно выяснить, подвергалась ли аудиту или обзорной проверке соответствующая историческая информация и при­менялись ли приемлемые принципы бухгалтерского учета при ее под­готовке). Если аудиторское заключение по результатам аудита или обзорной проверки исторической информации было отлично от немо- дифицированного, или если субъект только начнет свою деятельность, аудитор должен принять во внимание эти сопутствующие факты и влия­ние, оказываемое ими на проверку ожидаемой финансовой инфор­мации.

Согласно разделу «Охватываемый период» аудитор должен рас­смотреть период времени, охватываемый ожидаемой финансовой информацией. В этом разделе говорится, что допущения становятся тем ненадежнее, чем длиннее охватываемый период, и чем он продолжи­тельнее, тем ниже возможность руководства сделать допущения, осно­ванные на наиболее точных оценках, т.е. период не должен выходить за временные рамки, позволяющие руководству иметь разумную осно­ву для оценки. Приведены основные факторы, которые аудитору сле­дует принять во внимание при рассмотрении периода, охватываемого ожидаемой финансовой информацией: операционный цикл (например, в случае капитального строительства время, необходимое для завер­шения строительства, может определять охватываемый ожидаемый период); степень надежности допущений (например, если субъект вне­дряет новый продукт, то охватываемый ожидаемый период может быть коротким и разделенным на небольшие сегменты — недели или меся­цы); потребности пользователей (например, ожидаемая финансовая информация может быть подготовлена в связи с подачей заявки на полу­чение займа на определенный период, необходимый для получения средств для его возврата).

В разделе «Процедуры исследования» аудитору рекомендуется при определении характера, сроков и объема процедур принимать во внимание: вероятность существенных искажений; знания, получен­ные при выполнении любых предыдущих заданий; компетентность руководства в части подготовки ожидаемой финансовой информации; степень влияния суждений руководства на ожидаемую финансовую информацию; адекватность и достоверность исходных данных. Ауди­тор должен оценить источник и надежность доказательств, подтверж­дающих допущения руководства, основанные на наиболее точных оцен­ках. Хотя доказательств, подтверждающих гипотетические допущения, не требуется, аудитор должен убедиться в том, что они отвечают целям ожидаемой финансовой информации и нет оснований полагать, что они являются безусловно нереалистичными.

В тех случаях, когда целью задания является проверка одного или нескольких элементов ожидаемой информации, например отдель­ного финансового отчета, важно, чтобы аудитор рассмотрел взаимосвязь с другими компонентами финансовой отчетности.

Если в ожидаемую информацию включены данные за какой-либо истекший отрезок теку­щего периода, то аудитор должен проанализировать, в какой мере необ­ходимо провести процедуры по отношению к исторической информа­ции. Процедуры будут меняться в зависимости от обстоятельств, например, в зависимости от того, сколько времени из прогнозного пери­ода уже прошло. Аудитор должен получить письменные заявления руко­водства относительно предполагаемого использования ожидаемой финансовой информации, полноты существенных допущений руковод­ства и признания ответственности последнего за ожидаемую финансо­вую информацию.

В разделе «Представление и раскрытие информации» говорит­ся, что, оценивая представление и раскрытие ожидаемой финансовой информации помимо конкретных требований соответствующих зако­нов, нормативных актов и профессиональных стандартов, аудитор дол­жен рассмотреть:

• носит ли представление ожидаемой финансовой информации информативный характер и не вводит ли оно в заблуждение;

• четко ли раскрыта учетная политика в примечаниях к ожида­емой финансовой информации;

• адекватно ли раскрыты допущения в примечаниях к ожида­емой финансовой информации;

• указана ли дата подготовки ожидаемой финансовой инфор­мации;

• ясно ли указана основа для расположения пунктов в ряду и не является ли выбор ряда необъективным или вводящим в заблуж­дение в том случае, если результаты, указанные в ожидаемой финансо­вой информации, выражены в зависимости от их места в ряду;

• отмечены ли любые изменения в учетной политике, произо­шедшие после даты составления последней по времени исторической финансовой отчетности, причины этих изменений и их влияние на ожи­даемую финансовую информацию.

Согласно разделу «Отчет (заключение) об исследовании ожида­емой финансовой информации» отчет (заключение) аудитора об иссле­довании ожидаемой финансовой информации должен содержать следу­ющие элементы: название; адресата; описание ожидаемой финансовой информации; ссылку на МСА или соответствующие национальные стандарты аудита или практику, применимые к исследованию ожида­емой финансовой информации; заявление о том, что руководство несет ответственность за ожидаемую финансовую информацию, в том числе за допущения, на которых она основана; если применимо — ссылку на цель и (или) ограниченное распространение ожидаемой финансо­вой информации; заявление о негативной уверенности относительно того, дают ли допущения приемлемую основу для ожидаемой финан­совой информации; мнение по поводу того, подготовлена ли ожида­емая финансовая информация надлежащим образом на основании допущений и представлена ли она в соответствии с предусмотренны­ми основными принципами финансовой отчетности; соответствующие предостережения относительно возможности достижения результатов, указанных в ожидаемой финансовой информации; дату отчета (заклю­чения), которая является датой завершения процедур; адрес аудитора; подпись.

В таком отчете (заключении) аудитор:

• указывает, выявил ли он, основываясь на изучении доказа­тельств, подтверждающих допущения, что-либо, что могло бы приве­сти его к выводу, согласно которому допущения не являются приемле­мым основанием для ожидаемой финансовой информации;

• выражает мнение по поводу того, подготовлена ли ожидаемая финансовая информация надлежащим образом на основании допуще­ний и представлена ли она в соответствии с предусмотренными основ­ными принципами финансовой отчетности;

• отмечает, что:

— фактические результаты, вероятно, будут отличаться от ожи­даемой финансовой информации, поскольку предполагаемые события часто не происходят, и различия могут быть существенными. Подоб­ным же образом, когда ожидаемая финансовая информация выражена в каких-либо пределах, в отчете указывается, что не может быть ника­кой уверенности относительно того, что фактические результаты ока­жутся в этих пределах,

— в случае предсказаний ожидаемая финансовая информация была подготовлена для (таких-то целей) использования допущений, которые включают гипотетические допущения относительно будущих событий и действий руководства, которые необязательно будут иметь место. Следовательно, читатели предупреждены о том, что ожидаемая финансовая информация не должна использоваться в других, отлич­ных от описанных, целях.

В тех случаях, когда на исследование оказывают влияние усло­вия, препятствующие выполнению одной или нескольких процедур, необходимых в данных обстоятельствах, аудитор должен либо отказать­ся от задания, либо отказаться от выражения мнения и описать ограни­чение объема аудита в отчете (заключении) по ожидаемой финансовой информации.

На основе данного МСА разработано ПСАД «Проверка прогноз­ной финансовой информации», которым регламентируются проверки аудиторской организацией или аудитором, работающим самостоятель­но в качестве индивидуального предпринимателя, прогнозной финан­совой информации экономического субъекта.

Российским стандартом установлены принципы проверки про­гнозной финансовой информации. Дано более подробное, чем в МСА 810, определение понятия «прогнозная финансовая информация», под кото­рой понимается информация о будущем финансовом положении, буду­щих финансовых результатах деятельности, будущем движении денеж­ных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его

финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и опре­деленные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

Проверка прогнозной финансовой информации экономическо­го субъекта является сопутствующей аудиту услугой и может оказы­ваться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бух­галтерской отчетности данного экономического субъекта. На эту проверку распространяются все положения ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Проверку прогнозной финансовой информации не может про­водить аудиторская организация, оказывавшая экономическому субъек­ту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной финансо­вой информации, а именно услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае если аудиторская организация выбирала допущения, лежащие в основе данной прогнозной финансовой инфор­мации.

Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариант­ного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономи­ческого субъекта; в основе многовариантного прогноза — допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.

Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для внутренних управленческих нужд (например, для оценки величи­ны необходимых финансовых вложений) или предоставления третьим лицам (например, потенциальным инвесторам, кредиторам).

В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Ответственность за содержание прогнозной финансовой инфор­мации несет руководство экономического субъекта, ответственность за выражение мнения — аудиторская организация.

Аудиторская организация проводит проверку прогнозной финан­совой информации для того, чтобы установить применимость приня­тых при ее подготовке допущений (т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации), правильность ее подготовки на основе при­нятых допущений и адекватность ее представления.

В связи с тем что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. Если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопро­се, такое мнение может быть выражено.

Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с ПСАД «Использова­ние работы эксперта».

Аудиторская организация должна отказаться от проверки про­гнозной финансовой информации, если существует серьезное сомне­ние в применимости принятых допущений или возможности исполь­зования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.

В стандарте определен круг процедур по проверке прогнозной финансовой информации; установлены требования к форме, содержа­нию и порядку подготовки отчета аудиторской организации о резуль­татах проверки прогнозной финансовой информации; указывается, что проверка прогнозной финансовой информации включает в себя оцен­ку допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информа­ции, правильности подготовки прогнозной финансовой информации, формы представления прогнозной финансовой информации.

При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информа­ции и определении их объема аудиторская организация должна опирать­ся на свое профессиональное суждение.

Характер и объем процедур, проводимых аудиторской организа­цией, как правило, определяются:

• вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;

• знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;

• степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;

• другими факторами.

При определении вероятности наличия в прогнозной финансо­вой информации существенных искажений аудиторской организации следует рассмотреть:

• особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;

• наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;

• возможность использования данных бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;

• другие обстоятельства.

При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна обратить внимание на квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогноз­ной финансовой информации; систему внутреннего контроля за под­готовкой прогнозной финансовой информации; рабочую документа­цию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации; методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные); методы оценки и отбора допущений; наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой инфор­мации, подготовленной в предыдущие периоды; другие сведения о под­готовке прогнозной финансовой информации.

Аудиторская организация должна убедиться, что принятые допу­щения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информа­ции и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.

При оценке применимости допущений аудиторская организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности эко­номического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.

Аудиторская организация должна учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудиторская организация использует следующие процеду­ры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценку непро­тиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.

При выявлении существенных искажений в расчетах аудитор­ская организация должна оценить влияние этих искажений на правиль­ность прогнозируемых результатов. Аудиторская организация должна учитывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансо­вой информации.

Если фактическая информация приведена как часть прогнозной финансовой информации, аудиторская организация, основываясь на про­фессиональном суждении, должна определить, в какой степени факти­ческая информация должна быть проверена и какие процедуры в отно­шении нее должны быть проведены.

Аудиторская организация должна получить от руководства эко­номического субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта долж­ны подтверждать ответственность руководства экономического субъек­та за содержание прогнозной финансовой информации.

Прогнозная финансовая информация представлена адекватно,

если:

• она изложена ясно и непредвзято;

• допущения и их реалистичность раскрыты в пояснениях к про­гнозной финансовой информации;

• учетная политика экономического субъекта в части, относя­щейся к прогнозируемым показателям, раскрыта в пояснениях к про­гнозной финансовой информации;

• изменения учетной политики в части, относящейся к прогно­зируемым показателям, по сравнению с последним отчетным перио­дом и причины этих изменений, а также их влияние на данные про­гнозной финансовой информации раскрыты в пояснениях к учетной политике;

• прогнозная финансовая информация содержит дату ее подго­товки, а письменные разъяснения руководства экономического субъекта подтверждают применимость допущений на эту дату.

Если результат прогноза представлен диапазоном значений, ауди­торская организация должна убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сде­ланный исходя из этих границ, не вводит в заблуждение потенциаль­ных пользователей.

Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой инфор­мации должен содержать мнение аудиторской организации о приме­нимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления. В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна содержаться следующая информация: название документа — «Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации»; адрес и телефоны аудиторской организации; дата отчета; адресат отчета; ука­зание на то, что проверка прогнозной финансовой информации прово­дилась в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятель­

ности; указание на ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации; указа­ние на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о непри­менимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финан­совой информации; указание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых; мнение аудиторской орга­низации в отношении правильности подготовки прогнозной финан­совой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления; подпись аудиторской организации, проверявшей про­гнозную финансовую информацию.

Аудиторская организация может включить в отчет мнение о воз­можности использования прогнозной финансовой информации в опре­деленных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной инфор­мации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской орга­низацией. Если аудиторская организация установила, что допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, непри­менимы, прогнозная финансовая информация неверно подготовлена на основе принятых допущений или представлена неадекватно, то в отче­те о результатах проверки прогнозной финансовой информации долж­ны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудиторской организации. Если по каким-либо причинам аудиторская организация не в состоянии провести необходимые процедуры, она должна отка­заться от выражения своего мнения в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.

Стандарт имеет приложение «Примерная форма отчета о резуль­татах проверки прогнозной финансовой информации».

<< | >>
Источник: Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. Международные стандарты аудита : учебное пособие - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, - 400 с. 2007

Еще по теме ИССЛЕДОВАНИЕ ОЖИДАЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ:

  1. 1.1. Эволюция децентрализованных финансов и формирование базовых концепций финансового менеджмента
  2. 1.2. Предмет, объект, цели и концепции финансового учета
  3. ВНЕДРЕНИЕ СТАНДАРТОВ АУДИТА В РОССИИ
  4. ИССЛЕДОВАНИЕ ОЖИДАЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
  5. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
  6. Аудиторские стандарты. Международные стандарты аудита
  7. 3.1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ
  8. 17.2. ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РИСКАМИ
  9. 1.2. Управление финансовой устойчивостью коммерческого банка
  10. 2.2. Основные концепции финансового менеджмента
  11. 1. Основные положения концепции финансового менеджмента
  12. 1.2. Управление финансовой устойчивостью коммерческого банка
  13. 13.1. СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДЫ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
  14. 5.1. Основные направления исследований в маркетинге
  15. 3.3.1. Управление процессом маркетингового исследования
  16. 1. Основные направления исследований в маркетинге
  17. Система маркетинговых исследований
  18. Система маркетинговых исследований