ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по про­ведению аудита и определение ее задач.

2. Совещание по планированию проекта.

3. Анализ системы контроля клиента и ее влияние на аудитор­ский риск.

4. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д.

5. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

6. Оценка риска.

7. Существенные и общие аудиторские процедуры.

8. Создание сводного отчета по аудиту.

9. Проведение заключительного совещания.

10. Оценка результатов работы и разработка плана усовершен­ствований.

Порядок проведения подготовительного этапа аудиторской про­верки регулируется международным стандартом аудиторской деятель­ности № 210 «Условия аудиторских заданий», на основе которого раз-

4 Бухгалтерский учет и аудит

работано правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок за­ключения договоров на оказание аудиторских услуг», «Письмо-обяза­тельство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (№ 12 «Условия аудиторских заданий»).

Руководство экономического субъекта после решения пригласить аудиторов в целях проведения внешнего аудита оформляет письмен­ный запрос, в котором содержится просьба-приглашение провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. На этом основании по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом.

При выборе клиента аудиторской организации важно установить:

• виды деятельности организации-клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;

• размер организации-клиента (численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектована соот­ветствующая бригада аудиторов для проведения проверки;

• причину, побудившую клиента пригласить аудиторскую орга­низацию для проведения проверки. Это может быть обязательный или инициативный аудит, аудит для подтверждения отчета об эмиссии цен­ных бумаг, аудит для получения лицензии на определенный вид дея­тельности, аудит для получения кредита в банке и т.п.;

• готовность руководства организации предоставить всю необ­ходимую информацию для проверки.

• готовность руководства организации вносить изменения (ис­правления) в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по ре­зультатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организа­ции имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.

Если по результатам предварительного планирования аудитор­ская организация примет положительное решение, то она составляет письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на про­ведение аудита. Составление этого документа завершает этап предва­рительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квали­фицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности потенциального клиента.

Оно направляется непосредственно руководителю организации, при­гласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудитор­скую проверку. Основное назначение этого документа — предотвратить недоразумения, которые могут возникнуть из-за неправильного пони­мания руководителем организации цели аудита. Письмо-обязательство должно включать условия аудиторской проверки; обязательства ауди­торской организации; обязательства проверяемой организации.

В том случае, если руководство экономического субъекта выра­зит согласие с содержанием письма-обязательства, стороны заключа­ют договор на проведение аудиторской проверки. В тексте договора целесообразно раскрыть предмет договора на оказание аудиторских ус­луг; условия их оказания; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских ус­луг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. В договор мо­гут быть включены и другие важные для сторон положения.

2.6.