Действия аудитора при обзорной проверке основных разделов бухгалтерского учета на предприятии

• получить информацию о сверке с выписками из лицевых счетов банка. Запросить у сотрудников проверяемого лица информацию о сверках всех статей;

• запросить информацию о внутренних переводах между счетами денежных средств проверяемого лица и об операциях по покупке-продаже иностранной валюты в период до и после даты проведения обзорной проверки;

• запросить, существуют ли какие-нибудь ограничения в отношении счетов денежных средств.

Дебиторская задолженность:

• запросить учетную политику в отношении отражения в учете торговой дебиторской задолженности и создания резервов по сомнительным долгам;

• получить реестр дебиторской задолженности и опреде­лить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

• получить и рассмотреть разъяснения по поводу значи­тельных колебаний сальдо счетов бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями;

• провести анализ по срокам погашения дебиторской за­долженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг; запросить причину необычно больших (по мне­нию аудитора) сумм, кредитового сальдо счетов или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности;

• обсудить с руководством проверяемого лица классифи­кацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности, чистое кредитовое сальдо и задол­женность акционеров, директоров и других связанных сторон;

• запросить информацию о способе распознавания мед­ленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва на списание сомнительных счетов, а также проверить разумность применяемого метода;

• запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием иод уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя;

• запросить информацию о процедурах проверяемого лица, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствую­щим периодам;

• запросить информацию о том, имеется ли в составе дебитор­ской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в бухгалтерской (финансовой) задолженности надлежащим образом;

• запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления баланса, и как данное обстоятельство было раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Товарно-материальные запасы:

• получить перечень запасов и определить;

— соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

— составлен ли перечень с учетом информации, получен­ной на основе инвентаризации запасов;

• запросить информацию о способах подсчета запасов;

• если на дату составления баланса не был осуществлен физический подсчет запасов, то выяснить:

— используется ли способ непрерывной (постоянной, перманентной, на систематической основе) инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение учетных данных с фактическим количеством имеющихся в наличии запасов;

— используется ли система интегрированного учета за­трат и давала ли эта система надежную информацию в про­шлом;

• обсудить корректировки, сделанные в результате по­следней инвентаризации запасов;

• запросить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением запасов и правильным отне­сением их к соответствующим периодам;

• запросить, как осуществляется оценка каждой категории запасов, уделив особое внимание способу исключения нереа­лизованной прибыли, полученной от внутрихозяйственных оборотов. Запросить, осуществляется ли в балансе на конец отчетного года оценка запасов, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, по наименьшей из двух величин; фактической себестоимости и цене возможной реализации;

• рассмотреть, применялись ли проверяемым лицом на постоянной основе методы оценки запасов, в особенности в части включения в их стоимость таких составляющих, как материалы, заработная плата и накладные расходы;

• сравнить учетные данные о количестве запасов по ос­новным категориям с аналогичными данными предыдущих периодов и с предполагаемыми в текущем периоде показа­телями. Запросить разъяснения в отношении наибольших отклонений и расхождений;

• сравнить оборот запасов с аналогичным показателем предыдущих периодов;

• запросить информацию о способе распознавания мораль­но устаревших или частично потерявших свое первоначальное качество запасах и выяснить, учитывались ли такие запасы по цене возможной реализации, если она ниже фактической себестоимости;

• запросить, как отражаются на счетах бухгалтерского учета товары, переданные на комиссию, и продолжают ли эти товары учитываться в составе запасов;

• запросить, имеет ли место передача запасов в залог, пере­дача запасов на ответственное хранение или на консигнацию, и рассмотреть, были ли учтены данные операции надлежащим образом.

Финансовые вложения:

• получить перечень финансовых вложений на дату со­ставления баланса и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

• запросить информацию об учетной политике в отноше­нии финансовых вложений;

• запросить данные о балансовой стоимости финансовых вложений; рассмотреть вопрос о риске ликвидности финан­совых вложений;

• рассмотреть, существует ли надлежащий учет доходов и расходов по финансовым вложениям;

• запросить данные о подразделении финансовых вложе­ний на долгосрочные и краткосрочные.

Основные средства и амортизация:

• получить перечень объектов основных средств с ука­занием их стоимости и начисленной суммы амортизации и определить, соответствует ли итоговая сумма данным обо­ротной ведомости;

• запросить учетную политику, применяемую в отношении начисления амортизации, и их последующего отнесения к затратам капитального или текущего характера; выяснить, имело ли место существенное постоянное снижение рыночной стоимости основных средств;

• обсудить с руководством проверяемого лица операции приобретения и выбытия объектов основных средств, отра­жаемые на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а также порядок учета прибылей и убытков от продажи или иного выбытия объектов основных средств; запросить, в пол­ном ли объеме были учтены все подобные операции;

• удостовериться в последовательности применения способа и норм амортизационных отчислений и сравнить их размер с аналогичными показателями предыдущих пе­риодов;

• запросить, существуют ли залоговые ограничения в от­ношении объектов основных средств;

• обсудить, проводились ли операции, связанные с по­лучением в аренду или сдачей в аренду объектов основных средств, отражены ли они в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с действующими положениями о бухгалтерском учете.

Расходы будущих периодов, нематериальные активы:

• получить документы, определяющие характер счетов учета расходов будущих периодов и нематериальных акти­вов, и обсудить с руководством проверяемого лица порядок их списания;

• запросить информацию о порядке ведения счетов учета расходов будущих периодов, нематериальных активов и при­меняемых способах начисления амортизации;

• сравнить обороты но счетам бухгалтерского учета соот­ветствующих расходов, связанным со списанием расходов будущих периодов и начислением амортизации по объектам нематериальных активов, с аналогичными показателями пре­дыдущих периодов и обсудить значительные расхождения с руководством проверяемого лица;

• обсудить с руководством проверяемого лица применяе­мую классификацию соответствующих счетов на долгосроч­ные и краткосрочные.

Кредиты и займы, подлежащие погашению:

• запросить перечень кредитов и займов, подлежащих погашению (с выделением основной суммы долга и причитаю­щихся, но не перечисленных на дату составления последней отчетности процентов), и определить, соответствует ли ито­говая сумма данным аналитического бухгалтерского учета;

• запросить, существуют ли невыполненные обязательства по кредитам и займам, подлежащим погашению; в случае на­личия невыполненных обязательств получить информацию относительно осуществленных действий и будущих намере­ний руководства проверяемого лица, а также выяснить, были ли отражены надлежащим образом данные обстоятельства в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• рассмотреть обоснованность расходов по выплате про­центов по отношению к суммам задолженности по кредитам и займам, имевшим место в период их начисления;

• запросить, было ли предоставлено обеспечение по кре­дитам и займам, подлежащим погашению;

• запросить, были ли кредиты и займы, подлежащие пога­шению, разделены на краткосрочные и долгосрочные.

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

• запросить учетную политику в отношении учета креди­торской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками;

• получить и проанализировать разъяснения руководства проверяемого лица по поводу значительных расхождений сальдо счетов бухгалтерского учета кредиторской задолженности в отно­шении расчетов с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов или предполагаемыми значениями (например о необоснованном росте показателей);

• получить реестр кредиторской задолженности по расче­там с поставщиками и подрядчиками и определить, соответ­ствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

• запросить, проводилась ли сверка сальдо, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, и сравнить их с аналогичными показателями предыдущих периодов; сравнить оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов;

• определить, могут ли иметь место существенные неуч­тенные обязательства;

• запросить, раскрыты ли раздельно в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности данные по кредиторской задолженности перед участниками (учредителями), директорами и прочими связанными сторонами.

Начисленные и условные обязательства (условные факты хозяйственной деятельности):

• получить реестр начисленных обязательств и опреде­лить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости;

• сравнить сальдо счетов бухгалтерского учета соответст­вующих расходов, связанные с начислениями обязательств, с подобными счетами за предыдущие периоды. Сравнить обороты по счетам бухгалтерского учета соответствующих расходов, связанным с начислением обязательств, с анало­гичными показателями предыдущих периодов;

• запросить информацию о санкционировании (одобре­нии вышестоящим руководством) операций по начислению обязательств, об условиях платежей, о выполнении условий, о наличии обеспечения и о классификации;

• запросить информацию о способах расчета размера на­числяемых обязательств;

• запросить информацию о характере операций, отражен­ных в составе условных обязательств;

• запросить, существуют ли какие-либо фактические или условные обязательства, которые не отражены на счетах бух­галтерского учета.

Налог на прибыль и прочие налоги:

• запросить у руководства проверяемого лица, имели ли место какие-либо события, в том числе споры с налоговыми органами, которые могли оказать значительное влияние на размер налоговых обязательств, подлежащих уплате;

• рассмотреть соотношение расходов проверяемого лица по выплате налогов и его дохода за данный период;

• запросить информацию об учтенных текущих налоговых обязательствах и отложенных налоговых обязательствах (активах) с учетом входящих сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

События после отчетной даты:

• получить от руководства проверяемого лица промежуточ­ную финансовую (бухгалтерскую) отчетность на последнюю дату и сравнить ее с бухгалтерской (финансовой) отчетностью, в отношении которой проводится обзорная проверка, или с бухгалтерской (финансовой) отчетностью за сопоставимые периоды предыдущего года;

• запросить данные о событиях после отчетной даты, кото­рые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в отношении которой проводится обзорная проверка, в частности, выяснить:

*— возникли ли какие-либо значительные обязательства или условные факты хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— произошли ли какие-либо существенные изменения с уставным капиталом, долгосрочной задолженностью или собственными оборотными средствами в период с отчетной даты до даты запроса;

— были ли внесены необычные корректировки в период между датой составления бухгалтерской (финансовой) от­четности и датой запроса;

• определить, есть ли необходимость во внесении кор­ректировок или раскрытии информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• получить протоколы собраний акционеров, директоров, состоявшихся после даты составления бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, и ознакомиться с ними.

Судебные дела и претензионные споры:

• запросить у руководства, не вовлечено ли проверяемое лицо в какой-либо судебный процесс, текущий или предстоящий;

• рассмотреть последствия такого процесса для бухгал­терской (финансовой) отчетности.

Капитал:

• получить и рассмотреть перечень операций, отраженных на счетах капитала;

• запросить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении счетов нераспределенной прибыли или других счетов собственного капитала.

Прочие хозяйственные операции:

• сравнить финансовые результаты текущего периода с ожидаемыми, а также результатами предыдущих периодов; обсудить с руководством проверяемого лица значительные расхождения;

• обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов признаны в соответствующих периодах;

• рассмотреть непредвиденные и необычные статьи;

• рассмотреть и обсудить с руководством проверяемого лица соотношения соответствующих статей доходов и оп­ределить их обоснованность в контексте аналогичных соот­ношений в предыдущие периоды, а также дополнительной информации, доступной исполнителю.

10.1.