<<
>>

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназ­наченный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правила­ми (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивиду­ального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерско­го учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское за­ключение по финансовой отчетности» предусматривается заключение из одной части, содержащее следующие элементы: название; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; описание объема аудита; мнение аудитора; дату аудиторского заклю­чения; подпись аудитора. При этом под составлением заключения в од­ной части понимается лишь тот факт, что оно не делится на заключе­ние для аудируемого лица и налоговых органов.

На аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возло­жена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересован­ного пользователя.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) от­четности, которая позволяет пользователям делать правильные выво­ды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имуще­ственном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые раз­меры отклонений путем определения существенности показателей бух­галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответст­вии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Основными элементами аудиторского заключения являются:

1) наименование;

2) адресат;

3) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отче­ство и указание на осуществление им своей деятельности без образова­ния юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о госу­дарственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть;

6) часть, описывающую объем аудита;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, анали­тическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудитор­ской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Обязательно указывают номера квалификационных аттестатов на право занимать­ся аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фир­мы экономическому субъекту об общих результатах проверки состоя­ния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности эконо­мического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных опера­ций.

Аналитическая часть должна быть адресована администрации эко­номического субъекта.

Результаты проверки состояния внутреннего контроля у эконо­мического субъекта включают: ответственность администрации за орга­низацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмот­рения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и ха­рактеру деятельности субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масш­табам и характеру деятельности субъекта.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчет­ности экономического субъекта отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки

бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита суще­ственных нарушений порядка ведения учета и подготовки отчетности.

Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом за­конодательства при совершении финансово-хозяйственных операций обобщают: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершен­ных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово'-хозяйственных операциях применимому зако­нодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего конт­роля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выраже­на в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов в этих целях целесообразно принять внутрифирменный стандарт, где будут конкретизированы рассмотренные положения и приведена при­мерная форма отчета аудиторской фирмы.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объект ауди­та; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономиче­ского субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской от­четности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым про­водился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безус­ловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность эко­номического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторско­го заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитор­ской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фир­мы». В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части должно быть описано распределение ответ­ственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой

в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и досто­верность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписа­ния бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается ауди­тором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Кро­ме того, аудиторское заключение подписывается руководителем ауди­торской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономиче­ского субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фир­мы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе про­верки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансо­вой (бухгалтерской) отчетности» может иметь семь видов аудиторско­го заключения:

• аудиторское заключение с выражением безоговорочно поло­жительного мнения;

• аудиторское заключение с выражением мнения с заключитель­ной частью, привлекающей внимание;

• аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из- за ограничения объема;

• аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;

• аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из- за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего ме­тода учета;

• аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из- за разногласия относительно раскрытия информации;

• аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться уполномоченным федеральным органом по государственному регулиро­ванию аудиторской деятельности и аккредитованными профессиональ­ными аудиторскими объединениями, если право проведения таких про­верок делегировано им Уполномоченным федеральным органом. К основным функциям Уполномоченного федерального органа по госу­дарственному регулированию аудиторской деятельности относятся:

• организация и планирование — издание нормативных право­вых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; организация раз­работки и представления на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти; организация в установленном законодательством Российской Фе­дерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квали­фикации аудиторов; лицензирование аудиторской деятельности; аккредитация профессиональных аудиторских объединений;

• надзор и контроль — организация системы надзора за соблю­дением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований, условий; контроль за соблюдением аудитор­скими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных пра­вил (стандартов) аудиторской деятельности;

• учет и отчетность — ведение государственных реестров в со­ответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым Уполно­моченным федеральным органом: аттестованных аудиторов, аудитор­ских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров; предостав­ление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; определение объема и разработка порядка представления Упол­номоченному федеральному органу отчетности аудиторских организа­ций и индивидуальных аудиторов.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения наделены широкими правами:

• общие права — обращаться в Совет по аудиторской деятель­ности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности; содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффектив­ности аудиторской деятельности; защищать профессиональные инте­ресы аудиторов в органах государственной власти Росийской Федера­ции и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах; по представлению своих интересов участвовать через своих пред­ставителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфине России; представлять интересы аудиторов в международных профессио­нальных организациях аудиторов; участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным федеральным органом; разрабатывать учебные программы и планы в со­ответствии с квалификационными требованиями Уполномоченного фе­дерального органа; осуществлять профессиональную подготовку ауди­торов; ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора и о при­остановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

• при лицензировании — ходатайствовать перед Уполномочен­ным федеральным органом по государственному регулированию ауди­торской деятельности о приостановлении действия и аннулирования лицензии в отношении своих членов;

• при осуществлении контроля — самостоятельно или по пору­чению Уполномоченного федерального органа проводить проверки ка­чества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудито­ров, являющихся их членами, применять меры воздействия к виновным лицам; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объеди­нений. Система проверки качества работы аудиторов и аудиторских организаций устанавливается Уполномоченным федеральным органом.

В настоящее время в Российской Федерации созданы профессио­нальные аудиторские объединения: Аудиторская палата России, Инсти­тут профессиональных аудиторов, Институт профессиональных бухгал­теров России, аудиторские палаты Москвы, Санкт-Петербурга и др.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества про­водимых ими аудиторских проверок.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществ­ляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятель­ностью аудиторов и аудиторских организаций.

Каждая аудиторская организация и аудитор-предприниматель должны иметь установленные требования к организации и функцио­нированию внутренней системы контроля качества аудита. Внутрифир­менный контроль качества обеспечивается: порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществ­ления аудита; установлением требований, предъявляемых к внутрифир­менной системе контроля качества аудита; установлением порядка конт­роля качества работы в ходе проведения аудита.

Внутренний контроль качества аудита так же, как и внешний, вклю­чает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение ауди­та. Основным средством передачи исполнителям направляющих ука­заний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. В хо­де аудита сотрудники, отвечающие за результаты работы, обязаны регу­лярно выполнять следующие действия: следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита; проводить оценки внутрихо­зяйственного риска, риска контроля, в том числе по итогам тестирова­ния средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вно­сить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита; следить за надлежащим документированием ауди­торских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу ра­боты, в том числе по итогам проведенных консультаций; выяснять и оце­нивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искаже­ний и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результа­тов работы, выполненной каждым исполнителем. Сотрудники, осуществ­ляющие проверку результатов работы, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, ком­ментарии или рекомендации.

Другим методом последующего внутрифирменного контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого эконо­мического субъекта, аудиторской проверки. Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной рабо­ты не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходи­мой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рам­ках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

ЧАСТЬ

<< | >>
Источник: Суглобов А.Е. , Б.Т. Жарылгасова. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е, Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, - 496 с.. 2007

Еще по теме АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ:

  1. АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  2. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  4. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  5. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  6. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  7. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  8. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
  9. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
  10. Аудиторская проверка консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО
  11. Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений
  12. Оценка аудитором событий после отчетной даты и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  13. Оценка аудитором событий после отчетной даты и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  14. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  15. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  16. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ОБЗОРНОЙ ПРО­ВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  17. Глава 14. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта
  18. АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ (ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ ДЛЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЦЕЛЕЙ
  19. Ответственность аудиторов и аудиторских организа­ций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение