Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков

При этом можно выделить:

1) основные действия, выполняемые на основе оцененных рисков (требования к аудитору в части разработки основных ответных действий на выявленные риски существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансо­вой) отчетности и указания в отношении характера ответных действий);

2) аудиторские процедуры, выполняемые на основе оцен­ки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) от­четности:

• требования к аудитору в части разработки и выполнения таких аудиторских процедур, как тесты операционной эффек­тивности средств контроля, если это уместно и необходимо;

• требования к аудитору в части разработки и выполнения аудиторских процедур проверки по существу, характер, времен­ные рамки и объем которых соответствуют оцененным рискам существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• проблемы, с которыми аудитор сталкивается при опре­делении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

3) оценка достаточности и надлежащего характера полу­ченных аудиторских доказательств (требования к аудитору в отношении определения верности сделанных ранее оценок рисков, а также основы выводов аудитора относительно доста­точности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств);

4) документирование (требования, предъявляемые к под­готовке рабочей документации аудитора).

Чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить основные действия, вы­полняемые на основе оценки рисков на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и разработать и в дальней­шем выполнить аудиторские процедуры на основе оцененных; рисков на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные действия, выполняемые на основе оценки рисков:

1) концентрация участников аудиторской группы на не­обходимости соблюдения принципа профессионального скеп­тицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;

2) привлечение к аудиторскому заданию более опыт­ного персонала или персонала со специальными знаниями, использование работы экспертов (привлечение конкретных сотрудников к заданию отражает оценку аудитором рисков, основанную на полученном аудитором знании и понимании деятельности аудируемого лица);

3) усиление надзора и контроля за членами аудиторской группы в ходе выполнения аудиторского задания;

4) планирование аудиторских процедур, учитывающих возможность наличия труднопредсказуемых и неопределен­ных особенностей аудируемого лица.

Кроме того, аудитор в качестве ответных действий мо­жет внести изменения в характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, например, выполнить процедуры проверки по существу по отношению к учетным данным на конец отчетного периода, а не на промежуточные даты.

Понимание аудитором контрольной среды оказывает влия­ние на оценку рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской отчетности в целом. Наличие эффек­тивной контрольной среды может позволить аудитору больше полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, предоставленных аудируемым лицом, и, соот­ветственно, предоставить аудитору возможность выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода.

Если контрольной среде присущи недостатки, то аудитор обычно выполняет больший объем аудиторских процедур по отношению к данным на конец отчетного периода, а не на промежуточные даты, ищет более убедительные аудиторские доказательства с помощью процедур проверки по существу, изменяет для этого характер аудиторских процедур или рас­ширяет диапазон областей, включаемых в объем аудита.