<<
>>

Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков

Рассмотрим требования к действиям аудитора при пла­нировании и к последующему выполнению аудиторских процедур на основе оценки рисков существенного искажения информации как на уровне бухгалтерской (финансовой) от­четности в целом, так и на уровне конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом можно выделить:

1) основные действия, выполняемые на основе оцененных рисков (требования к аудитору в части разработки основных ответных действий на выявленные риски существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансо­вой) отчетности и указания в отношении характера ответных действий);

2) аудиторские процедуры, выполняемые на основе оцен­ки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) от­четности:

• требования к аудитору в части разработки и выполнения таких аудиторских процедур, как тесты операционной эффек­тивности средств контроля, если это уместно и необходимо;

• требования к аудитору в части разработки и выполнения аудиторских процедур проверки по существу, характер, времен­ные рамки и объем которых соответствуют оцененным рискам существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• проблемы, с которыми аудитор сталкивается при опре­делении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

3) оценка достаточности и надлежащего характера полу­ченных аудиторских доказательств (требования к аудитору в отношении определения верности сделанных ранее оценок рисков, а также основы выводов аудитора относительно доста­точности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств);

4) документирование (требования, предъявляемые к под­готовке рабочей документации аудитора).

Чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить основные действия, вы­полняемые на основе оценки рисков на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и разработать и в дальней­шем выполнить аудиторские процедуры на основе оцененных; рисков на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные действия, выполняемые в ответ, а также характер, временные рамки и объем аудиторских процедур являются вопросом профессионального суждения ау­дитора. Аудитор должен учитывать также требования ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

Основные действия, выполняемые на основе оценки рисков:

1) концентрация участников аудиторской группы на не­обходимости соблюдения принципа профессионального скеп­тицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;

2) привлечение к аудиторскому заданию более опыт­ного персонала или персонала со специальными знаниями, использование работы экспертов (привлечение конкретных сотрудников к заданию отражает оценку аудитором рисков, основанную на полученном аудитором знании и понимании деятельности аудируемого лица);

3) усиление надзора и контроля за членами аудиторской группы в ходе выполнения аудиторского задания;

4) планирование аудиторских процедур, учитывающих возможность наличия труднопредсказуемых и неопределен­ных особенностей аудируемого лица.

Кроме того, аудитор в качестве ответных действий мо­жет внести изменения в характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, например, выполнить процедуры проверки по существу по отношению к учетным данным на конец отчетного периода, а не на промежуточные даты.

Понимание аудитором контрольной среды оказывает влия­ние на оценку рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской отчетности в целом. Наличие эффек­тивной контрольной среды может позволить аудитору больше полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, предоставленных аудируемым лицом, и, соот­ветственно, предоставить аудитору возможность выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода.

Если контрольной среде присущи недостатки, то аудитор обычно выполняет больший объем аудиторских процедур по отношению к данным на конец отчетного периода, а не на промежуточные даты, ищет более убедительные аудиторские доказательства с помощью процедур проверки по существу, изменяет для этого характер аудиторских процедур или рас­ширяет диапазон областей, включаемых в объем аудита.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков:

  1. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  2. Аудиторский риск и его оценка
  3. Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков
  4. Процедуры получения аудиторских доказательств
  5. Методы получения аудиторских доказательств
  6. ЗАДАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
  7. ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ АУДИТЕ В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ
  8. Аудиторский риск
  9. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  10. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
  11. Ответственность аудитора за качество аудиторской проверки и достоверность заключения
  12. Международные стандарты аудиторской деятельности
  13. ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
  14. Качественная оценка аудиторского риска для отчетности в целом. Компоненты аудиторского риска
  15. Федеральные стандарты аудиторской деятельности