<<
>>

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

Законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат соци­ального характера (с учетом изменений и дополнений, 1995 г., 1999 г., 2004 г.).

3. Трудовое законодательство РФ.

Источники информации:

• приказы о приеме, увольнении, передвижении, переводе, предоставлении отпусков и пр.;

• табель учета рабочего времени;

• наряды, рапорты, маршрутные листы;

• листки на доплату, рапорты о выработке, акты на брак;

• лицевые счета работников (бухгалтерия);

• личные карточки работников (отдел кадров);

• расчетно-платежные ведомости;

• сводные ведомости распределения зарплаты;

• журналы-ордера, главная книга, баланс.

К основным задачам по проверке соблюдения трудового за­конодательства относятся:

а) положения Закона о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

б) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

в) учет начисления зарплаты повременщикам и правильность расчета других видов оплат;

г) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

д) аналитический учет по работающим;

е) сводные расчеты по зарплате, расчет налогооблагаемой базы, учет расчетов с бюджетом по налогам.

На предприятии прежде всего проверяется соблюдение трудо­вого законодательства. В связи с этим аудитор должен прове­рить, как ведется оформление сотрудников при приеме на рабо­ту и увольнении; учет рабочего времени сотрудников; как по­строена система оплаты труда и т. д.

Правильность оформления (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам и трудовым соглашениям.

Что касается систем оплаты труда, принято, что в основном используются сдельная и повременная системы оплаты.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоя­щим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12).

По этому документу можно проверить все не­обходимые данные по каждому работающему, включая отрабо­танное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

На рис. 13 и 14 приведены схемы, показывающие направлен­ия проверки при аудите штатного расписания, должностных ок­ладов и расчетов с работниками.

Направления проверки

Наличие утвержденного штатного расписания

Соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов

Соблюдение штатной дисциплины

Рис. 13. Аудит штатного расписания и должностных окладов

Направления и содержание проверок

Организация и состояние учета

Правильность расчетов по заработной плате

Соблюдение порядка учета труда и заработной платы

Состояние табельного учета рабочего* времени

Оформление 'расчетно-платежных документов

Соответствует ли аналитический учет по заработной плате синтетическому и т. д.

Рис. 14. Содержание проверок расчетов сработниками

Определяются доплаты к основной заработной плате в связи с отклонениями от нормативных условий труда; оплата простоев и брака не по вине рабочего; за работу в ночное время; сверх­урочную работу; в праздничные дни; начисление отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности; удержания и вычеты из зарплаты. Могут производиться удержания аванса, по исполнительному листу, взносов по заявлению работника, по распоряжению администрации, отпускных за неотработанные дни использованного отпуска при увольнении.

Проверяется обоснованность выплаты премий; не применяют­ся ли премиальные системы, не утвержденные в установленном порядке. При этом аудитору необходимо иметь в виду, что одни виды премий выплачиваются за счет и в пределах фонда оплаты труда, другие — из фонда материального поощрения и иных ис­точников.

Аудиторская проверка выявляет факты злоупотреблений, до­пускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Такие случаи возможны, когда при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости бухгалтер умышленно завышает.

Рас­смотрим пример.
№ п/п Фамилия, и., о. Начислено Удержано К выдаче
1 Веремеев И. П. 4000 520 3480
2 Ничипоров М. К. 3800 494 3306
3 Гуреев И. Г. 3500 455 3045
4 Бузин Ф. И. 3000 390 2610
Итого 24 300 3159 21 141

Из приведенных данных видно, что итог графы 5 в действи­тельности составил 12 441 руб., а указан 21 141, т. е. на 8700 руб. больше. Списав по расходному кассовому ордеру 21 141 руб., счетный работник создал излишек наличных денег — 8,7 тыс. руб., который может быть присвоен.

Для выявления таких факторов аудитору целесообразно осу­ществить лично либо поручить другому работнику проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчет­но-платежных ведомостей (выборочно), которые должны сов­падать.

Проверяя правильность отражения в учете начисленных, но невыплаченных сумм, необходимо обратить внимание на то, что иногда создается нереальная депонентская задолженность, кото­рую потом получают по ордерам с поддельными подписями и которая подлежит отнесению на счет 99 «Прибытки и убытки».

Особое значение имеет проверка правильности удержания на­лога на доходы физических лиц (НДФЛ) как со штатного персо­нала, так и с лиц, привлекаемых к работе на условиях договора. Контроль заключается в проверке соблюдения требований ст. 207 НК РФ гл. 23 НК РФ, согласно которой плательщиками налога являются физические лица:

• являющиеся налоговыми резидентами РФ;

• не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получаю­щие доходы от источников, расположенных в России.

Проверяя правильность расчета налога, необходимо иметь в виду, что освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, по­собия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выход­ное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях — не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные сум­мы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре груп­пы: стандартные, социальные, имущественные и профессио­нальные в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221 Налогового ко­декса РФ, часть II и Закона № 203 от 29 декабря 2004 г. «О внесении изменений в часть II НК РФ».

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 300 руб., 500, 600 и 3000 руб., право на кото­рые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вытеты1 в размере 3000 руб. имеют: ин- валиды-черноб^гльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа воен­нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ра­

нения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово­го периода распространяется на следующие категории налогопла­тельщиков: Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награж­денных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернацио­нальный долг в Республике Афганистан и других странах, в кото­рых велись боевые действия, и т. д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово­го периода распространяется на те категории физических лиц, ко­торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся­ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото­ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стан­дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), ему пре­доставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налого­плательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полу­ченного дохода подтверждается справкой о полученных налого­плательщиком доходах по старому месту работы.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были пре­доставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявле­ния налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, документов, подтверждающих право на такие вычеты, налого­вым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Аудитор проверяет сроки перечисления налога. По истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на заработную плату, предприятия обязаны перечислить в бюд­жет сумму налога.

<< | >>
Источник: Налетова И. А., Слободчикова Т. Е.. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, - 176с- (Профессиональное образование). 2005

Еще по теме Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда:

  1. Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора. Выходные пособия
  2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ
  3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  4. Методы получения аудиторских доказательств
  5. Методы проверки
  6. Организация аудиторской проверки
  7. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей
  8. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  9. Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента
  10. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  11. Глава 26. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОБЛЮДЕНИЮ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  12. Основные комплексы задач. Вопросы для составления программы проверки
  13. Методика проверки основных комплексов работ