Аудит розничного товарооборота

Поступление и реализацию товаров учитывают и проверяют по их группам. Поскольку движение товаров по группам счетными за­писями не оформляется, в необходимых случаях проверку осущест­вляют на основе первичных документов: счетов — платежных требо­ваний, накладных, документов о сдаче выручки, товарных отчетов материально ответственных лиц. При проверке товарных отчетов и приложенных к ним документов обращают внимание на правиль­ность применения цен, таксировки, размер торговой скидки, оформление актов на недостающие и недоброкачественные товары.

Кроме товарного отчета магазины и другие розничные предпри­ятия представляют в бухгалтерию кассовый отчет. По его приходной части проверяется выручка, а по расходной — суммы, сданные в банк, оплаченные непосредственно из торговой выручки и других поступлений. В кассовых отчетах приводятся показания счетчиков кассовых аппаратов и суммы выручки в сопоставлении со сведения­ми о выручке отделов и секций, подсчитанной по чекам.

Для общей проверки сбалансированности показателей продаж и поступившей выручки аудитор должен изучить и сопоставить данные сводной ведомости (машинограммы) кассовых отчетов и накопительных журналов поступления и выбытия товаров и тары. Итоговые записи по этим регистрам являются бухгалтерскими проводками, которые отражаются в синтетическом и аналитиче­ском учете.

Аудитору следует убедиться в том, что оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой строке учетного регистра равен общей сумме прихода товаров в соответствующем отчете материально ответст­венного лица, а оборот по кредиту — обшей сумме расхода (отпус­ка) товаров в том же отчете.

Поступление товаров в розничных предприятиях отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» — по розничным ценам

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на по­купную стоимость

К-т сч. 42 «Торговая наценка» — на сумму торгового наложения (скидки).

Счет «Торговая наценка» является контрактивным, отражаю­щим торговую скидку по оприходованным, но еще не реализован­ным товарам. С использованием его данных регулируется оценка остатка товаров в балансе.

На основании товарных и кассовых отчетов торговый оборот розничных предприятий должен быть учтен на дебете счетов учета денежных средств и расчетов и кредите счета 90 «Продажи». Стои­мость проданных товаров списывается с кредита счета «Товары» по розничным ценам с одновременным сторнированием сумм торго­вого наложения, относящихся к проданным товарам в корреспон­денции со счетом 42 «Торговая наценка». Аудитор проверяет пра­вильность и полноту оприходования денежных средств, списания стоимости проданных товаров и расчета реализованных торговых скидок.

Расчет утих скидок должен производиться в сроки, определен­ные учетной политикой организации по следующему алгоритму, тыс. руб.:

Реализация товаров за сентябрь.......................................................................................... 1862

Остаток товаров на 1 октября................................................................. 550

Всего с остатком............................................................................................................................ 2412

Кредитовое сальдо по счету 42 на 1 сентября..................................................................... 36

Оборот за сентябрь {кредит сч. 42).......................................................................................... 182

Списано торговых скидок в связи с внутренним отпуском товаров

и списанием недостач (Д-т сч.

Предварительное кредитовое сальдо сч. 42 на 1 октября - • ■ • 193

Средний процент торгового наложения (193 х 100 : 2412) ■ ■ • ■ 8.0

Нереализованные торговые скидки (59 х 8.0%)..................................................... 44

Реализованное торговое наложение (193 — 44)................................................... 149

Более точный расчет реализованной скидки производится, если он составлен по данным инвентаризации в разрезе товарных групп или отдельных наименований товара.

Издержки обращения розничных торговых предприятий состо­ят из расходов, связанных с приобретением, хранением, подработ­кой, реализацией товаров и затратами на управление магазином, обеспечением условий для его функционирования. В целом состав расходов по основной деятельности (заработная плата персонала, арендная плата и амортизация основных средств, оплата сторон­них услуг и текущего ремонта, транспортные расходы по завозу то­варов и т.п.) и порядок их признания в бухгалтерском учете и ауди­те мало чем отличаются от других отраслей. Определенная специ­фика связана с учетом товарных потерь и распределением издержек обращения между реализованными и непроданными то­варами.

Товарные потери выявляются в основном путем инвентариза­ции. Различают потери в пределах норм естественной убыли и не­корректного поведения покупателей и сверх этих норм. Потери первого рода включают в издержки обращения. Потери товаров сверх этого списывают в убытки только в случаях, когда не выявле­ны их виновники. Как правило, они взыскиваются с виновных по розничным ценам.

Особое значение имеет аудиторская проверка правильности распределения издержек обращения между реализованными това­рами и их остатками на складах и магазинах. Это позволяет пра­вильно определить себестоимость остатков товаров и выявить ре­альный финансовый результат продаж.

Издержки обращения отражают по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов 70, 69,02, 10.

дажи». Обычно из всей суммы издержек обращения на остаток не­проданных товаров относится по среднему проценту только часть транспортных затрат по завозу товаров и (при значительных сум­мах) доля процентов, уплаченных за банковский кредит.

Пример

1. Издержки обращения на остаток товаров на начало месяца (начальные сальдо счета 44 в части транспортных расходов

и процентов за кредит) 10 ООО

2. Издержки обращения в текущем месяце (заработная плата, аренда, реклама, транспортные расходы, оплата услуг, процен­тов за кредит и т.п.). в том числе транспортные расходы

45 ООО руб., проценты за кредит — 65 ООО руб. 500 ООО

3. Реализовано товаров за месяц 4 200 ООО

4. Остаток нереализованных товаров 800 ООО

5. Средний процент издержек обращения к общей стоимости (10 ООО + 45 ООО + 65 ООО _ 120 ООО 100% 1 2,4

товаров:

( 4 200 ООО + 800 ООО

6. Издержки обращения на остаток нереализованных товаров

(2.4% 800 ООО) 19 200

7. Транспортные расходы и оплата процентов, относимые

на счет 90 «Продажи« (120 ООО - 19 200 ) 100 800

8. Другие издержки обращения

(500 ООО - (45 ООО + 65 ООО)] 390 ООО

9. Списано издержек обращения на продажу товаров

(390 ООО + 100 800) 490 800

Расходы на остаток непроданных товаров со счета «Расходы на продажу» не списывают. При составлении баланса на их общую сумму уменьшаются (без бухгалтерских проводок) издержки обра­щения отчетного периода.

При выявлении изменения первоначальной стоимости товаров аудитору нужно проверить правильность внесения изменения их оценки в учет в зависимости оттого, в текущем году иди в предыду ­щие периоды была осуществлена поставка товара. Если в торговой организации отсутствует аналитический учет выручки от реализа­ции отдельных видов товаров, его определяют поданным инвента-

ризации их остатков, а в межинвентаризационный период — рас­четным путем по данным товарного баланса.