<<
>>

Аудит финансовых вложений

Целью аудита финансовых вложений является установ­ление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтер­ской (финансовой) отчетности во всех существенных ас­пектах.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), в состав финансовых вложений входят:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долго­вые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Исходя из этого задачами аудита финансовых вложений являются:

• изучение состава финансовых вложений по данным пер­вичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

• проверка своевременности и полноты отражения в бух­галтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;

• подтверждение достоверности начисления, поступления И отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

• своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

• Законодательной и нормативной базой, используемой при проверке финансовых вложений, являются:

• ГК РФ (части первая и вторая);

• Закон о бухгалтерском учете;

• Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации;

• План счетов бухгалтерского учета;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

• ПБУ 19/02;

• Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищест­ва, утвержденные приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н;

• другие нормативные документы.

Информацией для проверки финансовых вложений слу­жат: данные по счету 58 «Финансовые вложения», бухгалтер­ская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финан­совыми вложениями.

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бу­маги организация, согласно п. 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, ее номер, серия, и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; общее количество приобретенных ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбы­тия; место хранения ценных бумаг.

Не относятся к финансовым вложениям:

• собственные акции, выкупленные акционерным обще­ством у акционеров для последующей перепродажи или ан­нулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем орга­низации-продавцу при расчетах за проданные товары, про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

• активы, имеющие материально-вещественную форму (ос­новные средства, материально-производственные запасы);

• нематериальные активы.

При проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений следует оценить одновре­менное выполнение следующих условий:

• документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом;

• организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (измене­ния цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

• финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений является важным этапом аудита, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собст­венности по ценным бумагам. К ним относятся: сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты при­емки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие документы. В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аудит первичных документов означает проверку их не только на фактическое наличие, но и по форме и существу.

'Гак, например, ценная бумага — это документ строго установ­ленной формы, ее обязательные реквизиты должны соответ­ствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Согласно ст. 144 ГК РФ несоответствие или отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет ее ничтожность.

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения прини­маются к учету по первоначальной стоимости. Данное ПБУ предусматривает различные способы определения первона­чальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию. На основании п. 11 ПБУ 19/02 если затраты на приобретение ценных бумаг несущественны (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по сравнению с их стоимостью, уплаченной по договору, то такие затраты орга­низация вправе признать прочими расходами в том периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. В связи с этим аудитору необходимо проверить, имеет ли место отражение в приказе по учетной политике организации конкретный уровень существенности.

Следовательно, если затраты со­ставляют менее установленного в учетной политике уровня существенности от стоимости приобретенных финансовых вложений и установленный размер уровня существенности отражен в учетной политике, то организация может их сразу отнести на прочие расходы. Таким образом, организация имеет право вести учет стоимости ценных бумаг двумя спо­собами:

1) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать все затраты, связанные с их приобретением;

2) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты в случае их несущественности отражать в составе прочих расходов.

Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. п. 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Таким образом, проценты, на­численные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стои­мость этих вложений.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.

При получении организацией ценных бумаг безвозмезд­но их оценивают по рыночной цене на дату приобретения. Необходимо отметить, что коммерческие организации мо­гут дарить друг другу имущество стоимостью не более пяти минимальных размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Если хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стои­мость подарка ничем не ограничивается.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согла­сованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, при­обретенных по договорам, которые предусматривают испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п.

14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости пе­реданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансо­вых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

При проведении аудиторской проверки финансовых вло­жений следует подтвердить соответствие метода оценки се­бестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации.

ПБУ 19/02 установлены случаи, когда первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. Так, финансовые вложения, по которым можно определить в ус­тановленном порядке текущую рыночную стоимость, отража­ются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквар­тально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые

результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. чх

Если в учетной политике организацйи предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, то необходимо проверить правильность его формирования и использования.

При учете операций с финансовыми вложениями наиболее распространены следующие ошибки:

1) отсутствие документов, подтверждающих осуществле­ние финансовых вложений, или их оформление с нарушением установленных требований;

2) в составе финансовых вложений отражены активы, не являющиеся таковыми;

3) неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;

4) отсутствие аналитического учета финансовых вло­жений;

5) несвоевременное или неправильное отражение доходов по операциям с ценными бумагами ;

6) несоответствующий нормам законодательства порядок проведения инвентаризации.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Аудит финансовых вложений:

  1. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ - И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  2. Глава 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  3. Глава 15. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  4. Аудит финансовых вложений
  5. Аудиторские доказательства, документирование аудита
  6. Аудит финансовых вложений
  7. Организация проведения аудиторской проверки
  8. Примеры информации, включаемой в отчет аудитора по проверке внеоборотных активов
  9. Глава 15. Проверка финансовых вложений при проведении аудита
  10. Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами
  11. Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора